Нормативное регулирование
Приказом Минфина России от 29.03.2023 № 35н (действует с 12.06.2023) внесены изменения в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н в части учета расчетов по операционной аренде.
Согласно пункту 41.1 Инструкции № 162н в редакции Приказа № 35н, поступление основных средств (ОС), непроизведенных активов (НПА) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма), относящихся к операционной аренде, отражается учреждением-пользователем (арендатором) имущества в сумме арендных платежей, исчисленной за весь срок пользования нефинансовыми активами (НФА) в соответствии с договором аренды (имущественного найма) на дату классификации указанных объектов учета аренды, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами" и кредиту счетов 0 401 60 224 "Резерв предстоящих расходов по арендной плате за пользование имуществом", 0 401 60 229 "Резерв предстоящих расходов по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами".
При досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) объектов ОС, НПА, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды, остаточная стоимость права пользования активом (основным средством, непроизведенным активом) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 60 224 "Резерв предстоящих расходов по арендной плате за пользование имуществом", 0 401 60 229 "Резерв предстоящих расходов по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами".
В соответствии с пунктом 102 Инструкции № 162н в редакции Приказа № 35н начисление задолженности по обязательствам, принятым учреждением по ежемесячной оплате арендных платежей, в соответствии с графиком оплаты арендных платежей, отражается по дебету счетов 0 401 60 224 "Резерв предстоящих расходов по арендной плате за пользование имуществом", 0 401 60 229 "Резерв предстоящих расходов по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 24 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом", 0 302 29 830 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами".
Аналогичные положения внесены в инструкции по бухгалтерскому учету:
-
приказом Минфина России от 27.04.2023 № 57н (действует с 12.06.2023) - в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н;
-
приказом Минфина России от 05.05.2023 № 64н (действует с 17.06.2023) - в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.
Изменения не затронули бухгалтерские записи по льготной части справедливой стоимости операционной аренды, по передаче объектов основных средств, непроизведенных активов в безвозмездное срочное пользование.
Также применение счета 40160 "Резервы предстоящих расходов" не предусмотрено положениями Инструкций № 162н, № 174н и № 183н для объектов учета неоперационной (финансовой) аренды (письмо Минфина России от 30.07.2023 № 02-06-07/71391).
Согласно пункту 141.2 Инструкции № 162н, при создании в учете учреждения по обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств) сумма отложенных обязательств одновременно отражается на счетах 0 502 09 000 "Отложенные обязательства": суммы отложенных обязательств, принимаемых получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, отражаются по кредиту счета 0 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" в корреспонденции с дебетом счета 0 501 93 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателя бюджетных средств на иные очередные годы (за пределами планового периода)".
В соответствии с пунктами 167 Инструкции № 174н, 196 Инструкции № 183н суммы отложенных обязательств, принимаемых бюджетным (автономным) учреждением, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 506 90 000 "Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)"; корректировка ранее сформированных отложенных обязательств отражается методом "Красное сторно" по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 506 90 000 "Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)".
Ранее, согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производилось на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма), с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде), то есть в корреспонденции со счетами 302 24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" и 302 29 "Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами".
Расчеты по операционной аренде в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8"
Начиная с версии 2.0.92 в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" (БГУ) реализованы новые положения по учету операционной аренды. Для отражения в учете расчетов по операционной аренде применяются те же документы программы, которые применялись и ранее:
-
Принятие к учету прав пользования ОС, НПА;
-
Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА;
-
Корректировка, прекращение прав пользования ОС, НПА.
Не применяемые более операции отмечены в документах как устаревшие. К документам можно обратиться как в разделе Услуги, работы, производство, в подразделе Долгосрочные договоры, аренда, так и в разделе ОС, НМА, НПА (подраздел Права пользования ОС, НПА).
Сравнительные бухгалтерские записи по учету объектов прав пользования операционной аренды по старому и с применением счета 401 60 "Резервы предстоящих расходов", а также документы (операции) "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" редакции 2, которыми они формируются, приведены в таблице.
Отметим, что приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н (в ред. от 28.06.2022 № 100н) утверждена унифицированная форма электронного регистра Карточка учета права пользования нефинансовым активом (ф. 0509214) и Методические указания по ее формированию и применению.
Согласно пункту 88 Методических указаний, Карточка учета права пользования нефинансовым активом (ф. 0509214) (далее - Карточка (ф. 0509214)) применяется для формирования в электронном виде информации на каждый объект права пользования нефинансовыми активами по договору операционной аренды, отраженный на соответствующем счете аналитического учета счета 0 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами".
Согласно пункту 2 приказа Минфина России от 28.06.2022 № 100н, данный приказ применяется:
-
при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений - с 01.01.2024 либо до указанного срока в случаях, предусмотренных учетной политикой субъекта учета (единой учетной политикой при централизации учета);
-
при ведении бюджетного учета уполномоченной организацией в рамках переданных по решению Правительства РФ полномочий отдельных федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов и подведомственных им федеральных казенных учреждений - с 01.01.2023.
В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 2 предусмотрено формирование Карточек (ф. 0509214).
