Реализация в 1С прослеживаемых комиссионных товаров (позиция комиссионера)

Нормативное регулирование

Комиссионеры (агенты), реализующие от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права, выставляют покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав счета-фактуры в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 3 статьи 168, статьей 169 НК РФ, а также Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Согласно поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 09.11.2020 № 371-ФЗ, в целях реализации национальной системы прослеживаемости налогоплательщики НДС при реализации прослеживаемых товаров обязаны:

• выставлять счета-фактуры только в электронной форме (за исключением случаев):

• реализации прослеживаемых товаров физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход;
• реализации и перемещения прослеживаемых товаров с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);
• реализации и перемещения прослеживаемых товаров с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС);

• указывать в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) реквизиты прослеживаемости:

• регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
• количественную единицу измерения товара, используемую в целях прослеживаемости;
• количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой для прослеживаемости.

Реализация прослеживаемых комиссионных товаров у комиссионера в "1С:Бухгалтерии 8"

Рассмотрим порядок отражения в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) реализации прослеживаемых комиссионных товаров (позиция комиссионера).

Настройка параметров учета 

Организации ООО "Дельта", осуществляющей реализацию товаров комитента в рамках договора комиссии, необходимо в форме Функциональность программы (раздел Главное - подраздел Настройки) в блоке Торговля - Комиссионная торговля проверить использование функциональности Продажа товаров или услуг комитентов (принципалов).

Для ведения учета прослеживаемых товаров также необходимо в форме Функциональность программы в блоке Торговля - Внешняя торговля установить флаги Приобретение и реализация импортных товаров и Приобретение и реализация прослеживаемых товаров.

Поступление товаров от комитента 

Регистрация операции 2.1 в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары, услуги, комиссия (раздел Покупки - подраздел Покупки).

В шапке документа Поступление (акт, накладная, УПД) указываются (рис. 1):

Рис. 1. Поступление прослеживаемых товаров на комиссию от ООО "ТФ-Мега"

• в поле от - дата передачи товаров покупателю;

• в полях Контрагент и Договор - сведения о комитенте из справочника Контрагенты и действующий между сторонами договор комиссии;

• в поле Склад - склад, с которого отгружаются товары;

• по гиперссылке НДС сверху - тип цен в документе (НДС сверху или НДС в сумме).

В табличной части документа заполняются в графе:

• Номенклатура - поступившие комиссионеру на реализацию товары из справочника Номенклатура, рядом с наименованием прослеживаемых товаров устанавливается специальный значок с лупой;

• Количество - количество отгружаемых товаров;

• Цена - цена товаров;

• Страна происхождения - страна производства импортных прослеживаемых товаров;

• Таможенная декларация или РНПТ - информация о РНПТ поступивших прослеживаемых товаров.

Поскольку счет-фактура при передаче товаров комитентом комиссионеру не составляется, в строке Счет-фактура документа Поступление (акт, накладная, УПД) отражается информация Не требуется.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись по дебету счета 004.01 на стоимость поступивших на реализацию товаров.

В отношении прослеживаемых товаров, поступивших на реализацию комиссионеру, вносится запись с видом движения Приход в регистр Прослеживаемые товары в разрезе РНПТ.

Аналогичным образом оформляется поступление прослеживаемых товаров на комиссию от ООО "Стиль" (операция 2.2), рис. 2.

Рис. 2. Поступление прослеживаемых товаров на комиссию от ООО "Стиль"

Продажа товаров, принятых на комиссию

Для выполнения операций 3.1 и 3.2 необходимо создать документ Реализация (акт, накладная, УПД) с видом документа Товары (накладная, УПД) (раздел Продажи - подраздел Продажи).

В шапке документа Реализация (акт, накладная, УПД) указываются:

• в поле от - дата передачи товаров покупателю;

• в полях Контрагент и Договор - покупатель товара из справочника Контрагенты и действующий между сторонами договор поставки;

• в поле Склад - склад, с которого отгружаются товары;

• по гиперссылке НДС сверху - тип цен в документе (НДС сверху или НДС в сумме).

В табличной части документа заполняются в графе:

• Номенклатура - реализуемые комиссионные товары, рядом с наименованием прослеживаемых товаров устанавливается специальный значок с лупой;

• Количество - количество отгружаемых товаров;

• Цена - цена товаров;

• Страна происхождения - страна производства прослеживаемых импортных товаров;

• Таможенная декларация или РНПТ - информация о необходимости ввода РНПТ и указание на автоматический режим его подборки <Авто>.

Сведения в табличную часть можно внести на основании информации о поступлении товаров на комиссию, воспользовавшись кнопкой Заполнить. Однако если из всей партии поступивших товаров реализуется только часть, или цена реализации по договору с покупателем отличается от той, по которой товары были переданы комитентом, показатели соответствующих граф необходимо скорректировать вручную.

При необходимости, пройдя по гиперссылкам Подписи и (или) Доставка, можно указать дополнительную информацию об операции передачи для оформления накладной (УПД).

Подбор РНПТ для каждого вида прослеживаемого товара в программе производится автоматически после проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД) (рис. 3). При этом в программе сохранена возможность ручного подбора РНПТ при наличии такой необходимости.

Рис. 3. Продажа прослеживаемых комиссионных товаров покупателю ООО "Одежда и обувь"

Обратите внимание, при автоматическом подборе РНПТ в программе заложен следующий алгоритм. Если прослеживаемые товары поступали несколькими партиями с разными РНПТ, то в программе в документ Реализация (акт, накладная, УПД) будут подбираться РНПТ в соответствии с хронологией поступления товаров (т. е. сначала РНПТ, относящиеся к поступившим товарам, первым принятым к учету, т. е. методом FIFO).

В результате проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД) будут сформированы соответствующие проводки:

Кредит 004.01

- на стоимость реализованных товаров, поступивших от комитентов;

Дебет 62.01 Кредит 76.09

- на стоимость реализации товаров покупателю.

Поскольку комиссионер реализует импортные прослеживаемые товары, в регистр Прослеживаемые товары вносится запись с видом движения Расход по каждому виду прослеживаемых товаров.

Также вносится запись в регистр Операции с прослеживаемыми товарами по каждому комитенту.

В регистр Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов) вносится запись с видом движения Приход по каждому комитенту.

При реализации облагаемых НДС товаров комитента - налогоплательщика НДС комиссионер-продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 3.3) необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная, УПД). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Если операция по отгрузке товаров оформляется с помощью УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ) и переключатель под табличной частью документа Реализация (акт, накладная, УПД) переведен в положение УПД, то документ Счет-фактура выданный будет автоматически сформирован после проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД).

В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура выданный можно из списка связанных документов по кнопке в виде списка, расположенной рядом с кнопкой Создать на основании документа Реализация (акт, накладная, УПД), см. рис. 3.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная, УПД).

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;

• в строке Документы об отгрузке будет размещена гиперссылка <Авто>. Сведения этой строки предназначены для заполнения с 01.07.2021 строки 5а "Документ об отгрузке" счета-фактуры (пп. "з (1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534, далее - Постановление № 534). Автоматически в строке 5а счета-фактуры указываются реквизиты товарной накладной (акта) или УПД, которыми оформляется отгрузка товаров (передача работ, оказание услуг, передача имущественных прав). При необходимости сведения о первичном документе можно отредактировать вручную в форме, в которую можно перейти по гиперссылке <Авто>;

• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе по договорам комиссии (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;

• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении.

Так как, согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ, в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию товаров от имени комис-сионера, налогоплательщики обязаны вести журнал учета счетов-фактур в отношении указанной деятельности, то в документе Счет-фактура выданный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма) и размер начисленного налога (НДС (в т. ч.)), также отмечается, что эти показатели связаны с реализацией комиссионных товаров (из них по комиссии и НДС (в т. ч.)).

В регистр Журнал учета счетов-фактур будет введена запись для регистрации выставленного счета-фактуры в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за IV квартал 2021 года.

С помощью кнопки Печать документа учетной системы Реализация (акт, накладная, УПД) или Счет-фактура выданный можно просмотреть форму УПД и выполнить далее его печать.

В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (в ред. Постановления № 534), с 08.07.2021 при реализации прослеживаемых товаров в счете-фактуре дополнительно указываются:

• в графе 11 - регистрационный номер партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости (пп. "л" п. 2 Правил, утв. Постановлением № 1137);

• в графах 12 и 12а - количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код и соответствующее ему условное обозначение), определяется согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) (пп. "м" п. 2 Правил, утв. Постановлением № 1137);

• в графе 13 - количество товара, подлежащего прослеживаемости в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости (пп. "н" п. 2 Правил, утв. Постановлением № 1137).

Обратите внимание, изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1-8 расположены в две колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ и Постановлением № 1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 № 3-1-11/0116@).

В целях реализации национальной системы прослеживаемости налогоплательщики НДС при реализации прослеживаемых товаров обязаны:

• выставлять счета-фактуры только в электронной форме (кроме случаев реализации прослеживаемых товаров физлицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход; реализации и перемещения прослеживаемых товаров с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта); реализации и перемещения прослеживаемых товаров с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС) (п. 1.1 ст. 169 НК РФ);

• указывать в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) реквизиты прослеживаемости: РНПТ; количественную единицу измерения товара, используемую для прослеживаемости; количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой для прослеживаемости (п.п. 5, 5.2 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, при реализации прослеживаемых товаров комитента - налогоплательщика НДС комиссионер должен выставить покупателю один из электронных документов:

• электронный счет-фактуру, т. е. электронный УПД с функцией УПД (СЧФ);

• электронный УПД (счет-фактуру и передаточный документ), т. е. электронный УПД с функцией УПД (СЧФДОП).

Реализация товаров и выставление счета-фактуры покупателю ООО "Торговый дом" в отношении отгруженных 21.12.2021 холодильников (7 шт.) на сумму 403 200,00 руб. (в т. ч. НДС в сумме 67 200,00 руб.) (операции 3.4, 3.5, 3.6) оформляется аналогично операциям 3.1-3.3 (рис. 4).

Рис. 4. Реализация прослеживаемых комиссионных товаров покупателю ООО "Торговый дом"

Отчеты комитентам о продажах за декабрь 

Отчет комитенту о продажах за декабрь месяц (операции 4.1, 4.2, 4.3) оформляется с помощью документа Отчет комитенту с видом операции Отчет о продажах (раздел Покупки - подраздел Покупки - Отчеты комитентам).

На закладке Главное необходимо указать основные реквизиты отчета комитенту: номер и дату отчета, наименование комитента и номер договора, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставку НДС комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения.

Поля Способ расчета и % вознаграждения заполняются по умолчанию, если эти реквизиты указаны в форме договора с комитентом.

Суммы в полях Всего и НДС (в т. ч.) и в отношении проданных товаров комитента, и в отношении комиссионного вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги.

На закладке Товары и услуги необходимо указать сведения о товарах, реализованных комиссионером за отчетный период.

Заполнение табличной части документа можно произвести с помощью кнопки Заполнить, выбрав способ заполнения Заполнить реализованным по договору (рис. 5).

Рис. 5. Отчет комитенту ООО "ТФ-Мега"

На закладке Денежные средства отражается информация о поступивших от покупателей денежных средствах. Поскольку предварительная оплата и (или) оплата от покупателей не поступала, то данная закладка не заполняется.

В результате проведения документа Отчет комитенту будут внесены записи в регистр бухгалтерии:

Дебет 76.09 Кредит 62.01

- на сумму вознаграждения, составляющую 51 840,00 руб. (518 400,00 руб. х 10 %), которая будет удержана комиссионером из сумм оплаты от покупателей;

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

- на сумму комиссионного вознаграждения;

Дебет 90.03 Кредит 68.02

- на сумму НДС, исчисленную с комиссионного вознаграждения, составляющую 8 640,00 руб.

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись о начисленной сумме налога для формирования записи книги продаж за IV квартал 2021 года.

В регистр накопления Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов) вносятся записи с видом движения Расход по каждому покупателю.

Для создания счета-фактуры на комиссионное вознаграждение (операция 4.4) необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру, расположенную в нижней части документа Отчет комитенту. При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в строке Счет-фактура на сумму вознаграждения документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Отчет комитенту. Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации комиссионной услуги;

• в строке Документы об отгрузке будет размещена гиперссылка <Авто>. Сведения этой строки предназначены для заполнения с 01.07.2021 строки 5а "Документ об отгрузке" счета-фактуры (пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 в ред. Постановления № 534). Автоматически в строке 5а счета-фактуры указываются реквизиты товарной накладной (акта) или УПД, которыми оформляется отгрузка товаров (передача работ, оказание услуг, передача имущественных прав). При необходимости сведения о первичном документе можно отредактировать вручную в соответствующей форме, в которую можно перейти по гиперссылке <Авто>;

• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;

• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 посредники (экспедиторы, застройщики) не регистрируют счета-фактуры на сумму вознаграждения в журнале учета счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

С помощью меню Печать документа учетной системы: Счет-фактура выданный - можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать; Отчет комитенту - можно просмотреть и распечатать Отчет комитенту о продажах.

Аналогично оформляется отчет комитенту ООО "Стиль" (операции 4.5, 4.6, 4.7), рис. 6. Также автоматически создается документ Счет-фактура выданный на сумму комиссионного вознаграждения (операция 4.8).

Рис. 6. Отчет комитенту ООО "Стиль"

Регистрация перевыставленных счетов-фактур 

Регистрация полученного от комитента ООО "ТФ-Мега" перевыставленного счета-фактуры на отгрузку комиссионных товаров ООО "Одежда и обувь" (операция 5.1) в программе производится на основании документа Отчет комитенту с помощью кнопки Создать на основании посредством выбора в подменю Счет-фактура полученный вида Счет-фактура на поступление.

В новом документе Счет-фактура полученный необходимо указать в поле:

• Счет-фактура № и от - номер и дату полученного от комитента перевыставленного счета-фактуры;

• Получен - дату фактического получения перевыставленного счета-фактуры, которая по умолчанию проставляется равной дате составления отчета комитенту.

Для увязки поступившего от комитента перевыставленного счета-фактуры со счетами-фактурами, выставленными комиссионером покупателям при отгрузке товаров, необходимо, пройдя по гиперссылке Выбор, заполнить таблицу Счета-фактуры, выданные покупателям.

Для автоматического заполнения табличной части формы Счета-фактуры, выданные покупателям следует воспользоваться кнопкой Заполнить.

Согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ, в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию товаров от имени комиссионера, комиссионеры обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Поэтому после заполнения в документе Счет-фактура полученный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма) и размер начисленного налога (НДС (в т. ч.)), также отмечается, что эти показатели будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них по комиссии и НДС (в т. ч.)).

В поле Код вида операции документа Счет-фактура полученный будет установлено значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

После проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал счетов-фактур для регистрации перевыставленного счета-фактуры в части 2 журнала учета за IV квартал 2021 года (см. рис. 7). Также вносится запись в регистр Операции с прослеживаемыми товарами.

Регистрация полученного от комитента ООО "ТФ-Мега" перевыставленного счета-фактуры на отгрузку комиссионных товаров ООО "Торговый дом" (операция 5.2) и полученного от комитента ООО "Стиль" перевыставленного счета-фактуры на отгрузку комиссионных товаров ООО "Одежда и обувь" (операция 5.3) в программе производится на основании документа Отчет комитенту аналогично операции 5.1.

Отражение в журнале учета счетов-фактур, книге покупок и книге продаж 

Операция 6.1 в программе выполняется с помощью соответствующих команд панели навигации раздела Отчеты. В журнале учета счетов-фактур за IV квартал 2021 года (рис. 7) (раздел Отчеты - подраздел НДС) на основании отчета комитенту за июль будут отражены:

Рис. 7. Журнал учета счетов-фактур за IV квартал 2021 года

• в части 1 журнала учета "Выставленные счета-фактуры" - счета-фактуры, выставленные комиссионером покупателям на отгруженные комиссионные товары. При этом счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения в журнале учета счетов-фактур не регистрируется (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137);

• в части 2 журнала учета "Полученные счета-фактуры" - полученные от комитента перевыставленные в адрес комиссионера счета-фактуры на стоимость отгруженных покупателям товаров (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

В соответствии с Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (в ред. Постановления № 534):

• в графах 10, 11 и 12 части 1 журнала учета счетов-фактур для каждого зарегистрированного комиссионером счета-фактуры, выставленного покупателю, будут указаны сведения о полученных от комитента перевыставленных счетах-фактурах, отраженных в графах 4, 8 и 9 части 2 журнала учета (пп. "к" п. 7 Правил, утв. Постановлением № 1137);

• в графе 20 - РНПТ на товары, подлежащие прослеживаемости, указанный в графе 11 счета-фактуры (пп. "ф" п. 7 Правил, утв. Постановлением № 1137);

• в графе 21 - код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, определяемой согласно ОКЕИ, указанной в графе 12 счета-фактуры (пп. "х" п. 7 Правил, утв. Постановлением № 1137);

• в графе 22 - количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, указанное в графе 13 счета-фактуры (пп. "ц" п. 7 Правил, утв. Постановлением № 1137);

• в графе 23 - стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС (в рублях) (пп. "ч" п. 7 Правил, утв. Постановлением № 1137).

В книге продаж за IV квартал 2021 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) на основании отчетов комиссионера за декабрь будут отражены сведения о счетах-фактурах, выставленных комиссионером на сумму комиссионного вознаграждения (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).