Содержание
Учет ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002
Разделим условно все основные средства, принадлежащие предприятию, на две группы: введенные в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы Налогового кодекса РФ (НК РФ) и после. Наибольшее количество вопросов возникает именно со "старыми" основными средствами.
1. Бухгалтерский учет ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002.
Как известно, бухгалтерский учет ОС регламентируется нормами ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Вступление в силу 25 главы НК РФ ничего не изменило в бухгалтерском учете ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г. Организация не может поменять ни способ начисления амортизации, ни срок полезного использования объекта ОС. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 "применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу". Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и может быть пересмотрен лишь в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации. То есть оснований для изменения оценки ОС, а также порядка начисления амортизации для целей бухучета нет, и все "старые" ОС должны продолжать амортизироваться в 2002-м и последующих годах также, как это делалось до вступления 25 главы НК РФ в силу, несмотря на то, что для целей налогообложения необходимо пересмотреть оценку ОС и срок полезного использования.
2. Налоговый учет ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ, которым были внесены изменения в главу 25 НК РФ, по состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы переходного периода налогоплательщикам необходимо включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов ОС. Из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев. Кроме того, необходимо отразить в налоговом учете стоимость объектов, относящихся к амортизируемому имуществу в классификации и оценке в соответствии с главой 25 НК РФ, выбрать метод начисления амортизации и срок полезного использования объекта ОС, исчислить сумму ежемесячных амортизационных отчислений. Рассмотрим на примерах отражение в налоговом учете данных показателей.
Пример 1
Организация 22.11.2001 приобрела персональный компьютер за 13 200 руб., в т.ч. НДС - 2 200 руб. 23.01.2001 компьютер был введен в эксплуатацию, первоначальная стоимость составила 11 000 руб. Срок полезного использования был установлен согласно постановлению СМ СССР от 22.10.1990 № 1072 - 96 месяцев (норма амортизационных отчислений - 12,5), метод начисления амортизации - линейный. За декабрь 2001 года по данному объекту ОС начислена амортизация - 114,58 руб.
Необходимо принять к налоговому учету компьютер в классификации и оценке в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 322 НК РФ (в ред. Федерального закона № 57-ФЗ), вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества. То есть данный объект ОС принимается к налоговому учету по остаточной стоимости 10 885,42 рублей (11 000 - 114,58). Согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" персональные компьютеры относятся к 3-ей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет (36-60 месяцев). В соответствии со статьей 322 НК РФ полезный срок использования ОС устанавливается налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств по вышеуказанному постановлению Правительства РФ. При исчислении ежемесячных амортизационных отчислений расчет строится на основе оставшегося срока полезного использования. В случае, если для персонального компьютера с учетом технологических особенностей использования организация принимает максимально возможный срок полезного использования - 60 месяцев, то при принятии к налоговому учету данного ОС оставшийся срок полезного использования составит на 01.01.2002 59 месяцев (60 месяцев минус 1 месяц эксплуатации).
Рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений для персонального компьютера. Стоимость ОС, являющаяся базой для начисления амортизации для целей налогового учета - 10 885,42 рублей, срок полезного использования - 59 месяцев, сумма амортизационных отчислений - 10 885,42 : 59 = 184,5 рублей. Как уже отмечалось ранее для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость данного компьютера (11 000 рублей), срок полезного использования (96 месяцев) и сумма ежемесячных амортизационных отчислений (114,58 рублей) не меняются.
Для правильного отражения в налоговом учете данного основного средства в программе "1С:Бухгалтерия 7.7" (ред. 4.2) нужно заполнить необходимые реквизиты справочника "Основные средства".
Пример заполнения реквизитов указан на рисунке 1.
Рис. 1 Элемент справочника "Основные средства"
Для корректного принятия к налоговому учету объекта ОС необходимо сформировать проводки по вводу остатков налогового учета. Для этого в меню "Налоговый учет" выбрать пункт "Формирование и контроль налоговых остатков", установить раздел учета "Н05.01 Первоначальная стоимость ОС", нажать кнопку "Обновить", затем кнопку "Сформировать проводки". Первоначальная стоимость по налоговому учету будет рассчитана автоматически как остаточная стоимость по бухгалтерскому учету, начисленная амортизация по налоговому учету устанавливается равной нулю. Срок полезного использования, метод начисления амортизации, амортизационная группа будут установлены в соответствии со значениями справочника.
По данным первого примера можно отметить, что суммы амортизационных отчислений для целей налогового учета увеличились, что позволит предприятию быстрее обновлять основные средства, однако совсем иначе обстоит дело с сильно изношенными основными средствами.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 322 амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с постановлением Правительства РФ № 1, выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления 25 главы НК РФ в силу. Рассмотрим данную норму на примере.
Пример 2
На балансе организации на 01.01.2002 числится здание каркасно-обшивное, срок полезного использования которого - 20 лет. Восстановительная стоимость этого основного средства - 3 000 000 рублей, накопленная амортизация - 2 850 000 рублей, остаточная стоимость - 150 000 рублей. Здание фактически амортизируется 19 лет. Согласно постановлению Правительства РФ № 1, данный тип здания попадает в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 7-10 лет. Однако, так как фактический срок использования этого здания больше, чем установлено классификатором, то вместо оставшегося года данный объект для целей налогового учета должен амортизироваться 7 лет.
Здесь следует отметить, что данная поправка к Налоговому кодексу была принята "задним числом" (29 мая 2002 года и распространена на отношения, возникшие с 01.01.2002).
Так как поправки, внесенные Федеральным законом № 57-ФЗ, вводятся с 01.01.2002 г., то следует пересчитать начисленную амортизацию по объектам ОС, для которых выбран линейный способ начисления амортизации, в целях налогообложения по налогу на прибыль. Напомним, что для таких ОС в соответствии со старой редакцией НК РФ следовало начислять амортизацию, исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества. А Федеральный закон № 57-ФЗ обязывает исчислять ежемесячные амортизационные отчисления исходя из остаточной стоимости основного средства. Для того, чтобы легко исправить в программе "1С:Бухгалтерия 7.7" (ред. 4.2) начисление амортизации для целей налогового учета, а также получить подтверждение суммам амортизации, включенным в декларацию по налогу на прибыль за первый квартал, предлагается следующая последовательность действий.
Распечатать регистр начисления амортизации со старыми данными. Меню "Налоговый учет" пункт "Регистры формирования отчетных данных", подпункт "Регистр-расчет амортизации основных средств". Заново сформировать налоговые остатки по основным средствам. В меню "Налоговый учет" выбрать пункт "Формирование и контроль налоговых остатков", установить раздел учета "Н05.01 Первоначальная стоимость ОС", нажать кнопку "Обновить", графа "Способ принятия к налоговому учету" должна быть заполнена значением "По остаточной стоимости". Эта графа - последняя в сформированной таблице, изменение значения производится двойным щелчком мыши. Диалог обработки "Формирование и контроль налоговых остатков" представлен на рисунке 2.
Рис. 2 Обработка "Формирование и контроль налоговых остатков"
Сформированные обработкой данные представлены в таблице 1.
Таблица 1. "Формирование и контроль налоговых остатков"
| Осн. средства | Данные по бухг. учету | Данные по налоговому учету | Отклонение | Исходная амортизация по бухг. учету | Начисленная амортизация по налоговому учету |
|---|---|---|---|---|---|
| Компьютер P-II | 10885.42 | 10885.42 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Первоначальная стоимость по НУ | Срок полезного использования (по НУ), мес | Амортизационная группа | Метод начисления амортизации | Специальный коэффициент | Способ принятия основного средства к налоговому учету |
| 11000 | 59 | Третья группа (свыше 3 лет до 5 лет включительно) | Линейный метод | 1 | По остаточной стоимости |
После внесения изменений в сформированную таблицу следует нажать кнопку "Сформировать проводки": старые проводки будут помечены на удаление, новые будут сформированы. Затем необходимо перепровести документы "Начисление амортизации". При этом суммы амортизации для бухгалтерского учета не изменятся, а суммы амортизации для налогового учета будут пересчитаны в соответствии с новыми правилами.
Учет основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002
1. Бухгалтерский учет ОС в соответствии с ПБУ 6/01 (в ред. от 18.05.2002)
До 01.01.2002 г. бухгалтерский учет ОС регламентировался положениями ПБУ 6/01, и именно в соответствии с этим документом организации принимали учетную политику на 2002 год и рассчитывали финансовый результат первого квартала. Приказом Минфина России от 18.05.2002 № 45н в ПБУ 6/01 были внесены изменения, которые вводятся в действие, начиная с отчетности за 2002 год. Так, например, в соответствии с новой редакцией ПБУ организациям разрешено списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу. Однако, если в учетной политике для целей бухучета организация прописала старую норму (2 000 рублей), то в течении всего 2002 года необходимо объекты ОС, стоимостью выше 2 000 рублей и ниже 10 000 рублей принимать к бухгалтерскому учету в общем порядке, а для целей налогового учета в состав амортизируемого имущества не включать. В соответствии с ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, организация не имеет права менять учетную политику в течение финансового года.
Для организаций, прописавших в учетной политике для бухучета на 2002 г, что при списании на затраты на производство по мере отпуска ОС в производство или эксплуатацию применяется лимит, установленный Минфином России, объекты ОС, стоимостью до 10 000 рублей, включаются в состав расходов в момент ввода в эксплуатацию как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
В программе "1С:Бухгалтерия 7.7" (ред. 4.2) для того, чтобы основное средство было списано на затраты на производство для целей бухгалтерского учета, необходимо в документе "Ввод в эксплуатацию основного средства" на закладке "Общие сведения" установить флажок "Списать на затраты на производство (расходы на продажу)" - см рисунок 3, а на закладке "Бухгалтерский учет" указать счет отнесения затрат на производство (расходов на продажу) и аналитику данного счета.
Рис. 3. Документ "Ввод в эксплуатацию основного средства"
2. Налоговый учет ОС в соответствии с НК РФ (в ред. от 29.05.2002)
Для принятия к учету основных средств, приобретенных после вступления в силу 25 главы НК РФ, необходимо правильно заполнить реквизиты документа "Ввод в эксплуатацию основного средства", относящиеся к налоговому учету. На закладке "Общие сведения" устанавливается значение переключателя "Для целей налогового учета". В случае, если приобретенное ОС входит в состав амортизируемого имущества, нужно установить значение "Включить в состав амортизируемого имущества". Когда основное средство не признается амортизируемым имуществом для целей налогового учета (например, если его первоначальная стоимость менее 10 000 рублей), устанавливается значение переключателя "Включить в состав расходов". При приобретении объекта ОС, не влияющего на размер налогооблагаемой базы текущего или будущих периодов, нужно установить значение "Не принимать к налоговому учету".
Пример заполнения закладки "Налоговый учет" представлен на рисунке 4.
Рис. 4. Документ "Ввод в эксплуатацию основного средства 001"
В реквизите "Расходы" указывается специальный забалансовый счет, на который следует относить амортизацию для целей налогового учета. Так, если ОС непосредственно участвует в процессе производства продукции, работ, услуг, и если можно точно определить вид такой продукции, работ или услуг, выбирается счет Н01.05 "Формирование прямых расходов на производство товаров, работ, услуг основного производства" (аналог бухгалтерского счета 20). В случае, если ОС используется для производства различных видов продукции, работ и услуг, следует указать счет Н01.06 "Формирование прямых расходов на производство товаров, работ, услуг основного производства, подлежащих распределению" (аналог бухгалтерского счета 25). Если ОС не участвует непосредственно в процессе производства продукции, работ или услуг, следует выбрать счет "Н07.04 Косвенные расходы" (аналог бухгалтерских счетов 26, 44).
Начисление амортизации для целей налогового учета производится тем же документом, что и начисление амортизации для бухгалтерского учета, а именно - регламентным документом "Начисление амортизации". Для начисления амортизационных отчислений для налогового учета должен быть установлен флажок "Начислить амортизацию для целей налогового учета". Расчет сумм амортизационных начислений производится в соответствии с заполненными реквизитами налогового учета в документе "Ввод в эксплуатацию основного средства".
Операции выбытия основных средств для целей налогового учета оформляются документом "Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав". Документ формируется в режиме автозаполнения по данным бухгалтерского документа "Передача ОС" - меню "Налоговый учет" пункт "Операции приобретения и выбытия имущества, работ, услуг, прав", подпункт "Журнал учета операций приобретения и выбытия имущества, работ, услуг, прав". Для формирования этого налогового документа в открывшемся журнале следует нажать кнопку "Заполнить". Пример заполненного документа "Операции выбытия имущества, работ, услуг прав" представлен на рисунке 5.
Рис. 5 Документ "Операции приобретения и выбытия имущества, работ, услуг, прав"
В НК РФ (в ред. от 29.05.2002) значительно упрощен учет расходов на ремонт основных средств. Так, теперь организации, независимо от отраслевой принадлежности, могут учесть расходы на ремонт в составе прочих расходов того периода, в котором данные расходы были осуществлены. Кроме того, для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств, налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.
В программе "1С:Бухгалтерия 7.7" (ред. 4.2), начиная с релиза 4.29 исключен счет "Н03.02 Расходы на ремонт основных средств", а также изъят алгоритм списания по нормам данных расходов документом "Регламентные операции по налоговому учету".
