Содержание
Внесенные в прошлом году Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ изменения в главу 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" отменили применявшийся ранее понижающий коэффициент амортизации 0,5, действовавший при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно. Среди перечисленных в новой редакции статьи 259.3 НК РФ специальных коэффициентов, применяемых к норме амортизации, данный понижающий коэффициент не упоминается.
Письмом от 09.10.2008 № 03-03-06/1/573 Минфин России ограничивал действие упомянутых изменений. По мнению министерства, без применения понижающего коэффициента 0,5 амортизация будет начисляться лишь по автотранспорту, который начал амортизироваться после 1 января 2009 года. Если же легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус были введены в эксплуатацию до 1 января 2009 года, то понижающий коэффициент 0,5 должен применяться при их амортизации и далее. Однако, поскольку такого рода документы носят информационно-разъяснительный характер и не являются нормативными правовыми актами, имела право на существование и альтернативная точка зрения, согласно которой с 2009 года коэффициент 0,5 не применяется в любом случае.
В настоящее время новая статья 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ предусматривает, что организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно, с 1 января 2009 года указанный коэффициент не применяют. Кроме того, согласно недавним разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 03.04.2009 № 03-03-06/1/217, коэффициент 0,5 к основной норме амортизации с 01.01.2009 не применяется независимо от ранее действовавшего лимита (то есть, нормы закона распространяются также на легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно).
Правовое регулирование
Внесенные в прошлом году Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ изменения в главу 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" отменили применявшийся ранее понижающий коэффициент амортизации 0,5, действовавший при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно. Среди перечисленных в новой редакции статьи 259.3 НК РФ специальных коэффициентов, применяемых к норме амортизации, данный понижающий коэффициент не упоминается.
Письмом от 09.10.2008 № 03-03-06/1/573 Минфин России ограничивал действие упомянутых изменений. По мнению министерства, без применения понижающего коэффициента 0,5 амортизация будет начисляться лишь по автотранспорту, который начал амортизироваться после 1 января 2009 года. Если же легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус были введены в эксплуатацию до 1 января 2009 года, то понижающий коэффициент 0,5 должен применяться при их амортизации и далее. Однако, поскольку такого рода документы носят информационно-разъяснительный характер и не являются нормативными правовыми актами, имела право на существование и альтернативная точка зрения, согласно которой с 2009 года коэффициент 0,5 не применяется в любом случае.
В настоящее время новая статья 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ предусматривает, что организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно, с 1 января 2009 года указанный коэффициент не применяют. Кроме того, согласно недавним разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 03.04.2009 № 03-03-06/1/217, коэффициент 0,5 к основной норме амортизации с 01.01.2009 не применяется независимо от ранее действовавшего лимита (то есть, нормы закона распространяются также на легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно).
Специальный коэффициент в "1С:Бухгалтерии 8"
В программе "1С:Бухгалтерия 8" специальный коэффициент для начисления амортизации основных средств предназначен для налогового учета.
Для каждого основного средства значение специального коэффициента указывается при принятии его к учету в одноименном документе на закладке Налоговый учет (см. рис. 1).
Рис. 1
После принятия основного средства к учету специальный коэффициент отображается для просмотра в справочнике Основные средства на закладке Налоговый учет, внутренней закладке Амортизация (износ).
При начале ведения учета в программе "1C:Бухгалтерия 8" ввод необходимых для дальнейшего учета сведений об основных средствах предприятия производится с помощью документа Ввод начальных остатков по разделу учета Основные средства и доходные вложения (счета 01, 02, 03, 010).
В этом документе для каждого основного средства заполняется специальная диалоговая форма строки документа, в которой и указывается вся необходимая информация, в частности - значение специального коэффициента для начисления амортизации (см. рис. 2).
Рис. 2
В табличной части документа Ввод начальных остатков по умолчанию отображаются не все введенные сведения об основных средствах. Для того, чтобы расширить набор информации, отображаемой в табличной части, и увидеть, например, для всех основных средств документа значение специального коэффициента для начисления амортизации, необходимо настроить видимость колонок таблицы.
Для этого в выпадающем по правой кнопке мыши контекстном меню необходимо выбрать пункт Настройка списка и в открывшейся форме указать интересующие колонки (см. рис. 3).
Рис. 3
Таким образом, первоначальное значение специального коэффициента для начисления амортизации может быть установлено двумя способами: с помощью документа Принятие к учету ОС и с помощью документа Ввод начальных остатков. Первый способ применяется традиционно в процессе работы программы "1C:Бухгалтерия 8", второй - только при вводе данной программы в эксплуатацию.
Изменение значения специального коэффициента для начисления амортизации основного средства может быть произведено с помощью документа Изменение специального коэффициента для расчета амортизации ОС (налоговый учет), в котором для каждого основного средства, указанного в табличной части, может быть указано новое значение специального коэффициента (см. рис. 4). Технически изменение специального коэффициента может быть произведено неограниченное количество раз в течение налогового периода.
Рис. 4
Актуальное значение специального коэффициента для каждого основного средства и история его изменения хранятся в периодическом регистре сведений Специальный коэффициент для амортизации ОС (налоговый учет) (приведен на рис. 5).
Рис. 5
Данный регистр подчинен регистратору, то есть записи в него могут быть добавлены тремя перечисленными выше документами: Принятие к учету ОС, Ввод начальных остатков и Изменение специального коэффициента для расчета амортизации ОС (налоговый учет), и не могут быть добавлены вручную.
Начисление амортизации основного средства в бухгалтерском и налоговом учетах производится документом Закрытие месяца.
Если в форме документа установлен флажок НУ напротив раздела Начисление амортизации ОС, то при проведении документа производится начисление амортизации в налоговом учете и расчет постоянных и временных разниц в оценке амортизации.
При расчете суммы амортизации ОС в налоговом учете используется специальный коэффициент для амортизации ОС из одноименного регистра сведений, действующий на начало месяца. Месяц, за который начисляется амортизация, определяется датой документа Закрытие месяца, например, документ от 30.04.2009 производит регламентные операции за апрель 2009 года.
Данный порядок проиллюстрирован в статье рисунками, основанными на конкретном примере. Поэтому для наглядности имеет смысл рассмотреть его в целостном виде.
Пример
В октябре 2008 года организацией был приобретен автомобиль стоимостью 635 593,22 руб. и принят к учету как основное средство в том же месяце (см. рис .1). Срок полезного использования основного средства 60 месяцев, способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - линейный.
В соответствии с действовавшим на тот момент законодательством, при расчете амортизации автомобиля должен был применяться специальный коэффициент 0,5.
При закрытии месяца (проведении регламентных операций) за ноябрь 2008 года было произведено начисление амортизации основного средства "Автомобиль" по бухгалтерскому и налоговому учету. Сумма амортизации оказалась равной:
635 593,22 руб. x 0,5 / 60 мес. = 5 296,61 руб.
Точно таким же образом было произведено начисление амортизации за декабрь.
С января 2009 года вступил в силу закон, отменяющий применение специального коэффициента 0,5 для некоторых видов основных средств, в том числе и для нашего "Автомобиля".
В связи с этим в программе был зарегистрирован документ Изменение специального коэффициента для расчета амортизации ОС (налоговый учет) от 01.01.2009 (рис. 4), которым значение специального коэффициента для "Автомобиля" с 01.01.2009 было изменено на 1 (см. рис. 5). История изменения значений коэффициентов сохраняется.
При закрытии месяца за январь 2009 года сумма амортизации по налоговому учету рассчитывалась следующим образом:
635 593,22 руб. x 1 / 60 мес. = 10 593,22 руб.
Эти данные наглядно представляются в Карточке счета 02.01 (налоговый).
Таким образом, при начислении амортизации "Автомобиля" за январь 2009 года было использовано новое значение специального коэффициента.
