Судебный вердикт: у кого ИФНС может истребовать документы в рамках встречной проверки

Предмет спора: у организации истребовали документы в ходе встречной проверки (проверки, проводимой в отношении третьего лица). Документы организация предоставлять отказалась, объяснив, что они были составлены не проверяемым налогоплательщиком, а ей самой. Причем с проверяемым налогоплательщиком организация не заключала никаких сделок и не являлась его контрагентом. По факту непредставления документов организацию привлекли к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ. Не согласившись с действиями налоговой инспекции, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить наложенный на нее штраф.

За что спорили: возможность истребования документов у посторонней организации.

Кто выиграл: налоговая инспекция.

Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации отмечал, что положения ст.93.1 НК РФ допускают истребование документов либо только у контрагента проверяемого налогоплательщика, либо только тех документов, которые составлены самим проверяемым лицом и непосредственно отражены в его налоговой отчетности. В спорном случае организация не являлась контрагентом проверяемого налогоплательщика и во взаимоотношения с ним не вступала.

Проверяемый налогоплательщик не составлял истребованные документы и не отражал их в своей отчетности. Поэтому, по мнению организации, у нее не возникло обязанности по представлению документов в рамках проверки, проводимой в отношении посторонней организации (встречной проверки).

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации и признал право ИФНС на истребование документов у организации, не являющейся контрагентом проверяемого налогоплательщика. 

Суд указал, что налоговая инспекция вправе истребовать документы как у самих налогоплательщиков и их контрагентов, так и у любых иных лиц, располагающих такими документами (п.1 ст.93.1 НК РФ). НК РФ не содержит норм, в соответствии с которыми налоговые органы могут требовать предоставления документов только у лиц, в отношении которых проводится проверка, и их контрагентов по сделкам.

Поэтому законодательство не исключает возможности истребования документов у компаний, не являющихся контрагентами проверяемых налогоплательщиков и не вступавших с ними в какие-либо взаимоотношения. Определяющим фактором здесь является не процессуальный статус лица, которому адресовано требование, а наличие у него документов, способных подтвердить либо опровергнуть обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. 

Если компания располагает документами, касающимися деятельности проверяемого плательщика, она обязана их предоставить. В противном случае ее могут оштрафовать на 200 рублей за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ).

Довод организации о том, что истребованные документы не составлялись проверяемым плательщиком и не отражались в его отчетности также не освобождает организацию от их представления. Документ может считаться относящимся к деятельности проверяемого налогоплательщика даже в том случае, если он был составлен не самим проверяемым лицом. В ст.93.1 НК РФ говорится не о документах, составленных проверяемыми налогоплательщиками, а о документах, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Именно поэтому документы, оформленные иными участниками хозяйственного оборота, включая лиц, не состоящих в непосредственных договорных отношениях с проверяемым налогоплательщиком, могут быть истребованы в рамках встречных проверок. Соответственно, если запрошенный документ так или иначе касается деятельности проверяемой компании, то организация обязана его предоставить по требованию ИФНС.

Поскольку у организации имелись в наличии запрошенные документы и эти документы касались деятельности проверяемого лица, ИФНС обоснованно привлекла организацию к ответственности за непредставление документов. В удовлетворении иска судом было отказано.

В материале использованы фото: Pixel-Shot / Shutterstock / Fotodom.