Содержание
Жесткие требования по соблюдению регламента производства и большой документооборот на предприятии, вынудил руководство отказаться от полуавтоматического ведения учета. Было принято решение о внедрении конфигурации "Ликероводочный завод. Производство и Бухгалтерия" (Сертификат "Совместимо! Система программ "1С:Предприятие", инф. письмо от 14.09.2004 № 3266). Внедрение было проведено разработчиком конфигурации ООО "ИМЦ-ПРОФ".
|
Методология учета
Для выполнения требований главы 22 НК РФ необходимо было решить задачи учета:
- сумм входящего акциза, в том числе в потерях спирта, купажа и готовой продукции;
- сумм начисленного акциза (реализация и потери готовой продукции);
- расчет суммы акциза к возмещению.
Рассмотрим эти пункты более подробно:
Входящий акциз
При учете входящего акциза необходимо было решить задачу учета потерь*, которые неизбежны на разных этапах поступления и переработки спирта, с тем, чтобы в дальнейшем можно было уменьшить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет, на сумму, приходящуюся на нормативные производственные потери.
Примечание:
* Нормативы расхода и потерь указаны в "Сборнике нормативов для спиртовых и ликероводочных заводов" СН 10-12446-99", утвержденном Минсельхозпродом России 24.11.1999. Напомним, что проблема с использованием норм естественной убыли, принятым до вступления в силу главы 25 НК РФ, решена Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (подробнее читайте здесь).
Потери возможные на следующих участках:
- При транспортировке от поставщика;
- При хранении в спиртохранилище;
- При приготовлении купажа;
- При розливе готовой продукции;
- При проведении анализов;
- При хранении готовой продукции на акцизном складе.
Начисленный акциз
Пока алкогольная продукция находится в режиме налогового склада (ст. 196, 197 НК РФ)*, акциз на произведенную алкогольную продукцию не начисляется. Режим налогового склада - комплекс мер налогового контроля в период между окончанием производства алкогольной продукции и моментом реализации покупателю или подразделению предприятия, не имеющего статус акцизного (розничный магазин, оптовый склад). Режим налогового склада распространяется только на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 %. То есть условием для начисления акциза, являются следующие события:
- Реализация продукции, для покупателя, имеющего статус акцизного склада, акциз начисляется в размере 20 % от суммы акциза, во всех остальных случаях 100 %. Соответственно, при возврате продукции покупателем необходимо сторнировать начисленный акциз (п. 4 ст. 200 НК РФ).
- Перемещение продукции из акцизного склада предприятия на оптовый склад или розничный магазин, начисляется в размере 100 %.
- Возникновение сверхнормативных потерь продукции, акциз начисляется в размере 100 %. В случае перемещения продукции из одного акцизного склада предприятия на другой свой акцизный склад акциз не начисляется, так как для данного случая не прекращает действовать режим налогового склада.
Примечание:
* Напомним, что с 1 января 2006 года режим налогового склада ликвидируется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ. В связи с этим в конфигурацию будут внесены изменения для учета акциза.
Спиртовой акциз к возмещению
Сумма входящего акциза по поступившему от поставщиков спирту может быть принята к возмещению (ст. 200 НК РФ), если соблюдается следующий ряд условий:
- Спирт переработан (в т.ч. нормативные потери).
- Произведенная продукция должны быть реализована.
- Спирт должен быть оплачен. Если продукция реализована, но не был оплачен спирт, вычет не производится.
Автоматизация учета
Изменения в плане-счетов
Для решения задач автоматизации учета акциза в плане счетов были внесены следующие изменения в типовую конфигурацию "1С:Бухгалтерия 7.7".
Добавлены счета налогового и бухгалтерского учета для детализации учета входящего акциза:
- СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в отгруженной продукции;
- СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных нормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;
- СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных сверхнормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;
- 18 "Акцизы по неоплаченным материальным ценностям" - служит для учета сумм акциза принятого, неоплаченного спирта.
В дальнейшем данные по этим счетам будут использованы при расчете налогового вычета по акцизу.
Для учета начисленного акциза изменен счет 68.3 "Акцизы", в который добавлены новые разрезы учета: "Коды бюджетной классификации" (приказ Минфина России от 27.08.2004 №72н) и "Регионы" (письмо МНС России от 10.03.2004 № 07-0-13/888). Под регионом в данном случае понимается - регион местонахождения акцизного склада.
Изменения в составе справочников
Добавленные справочники, применяются для детализации:
- продукции по видам подакцизных товаров, имеющих различные ставки акциза - справочник "Виды подакцизных товаров";
- при реализации продукции покупателю - справочник "Объекты налогообложения" в разрезе кодов бюджетной классификации;
- местонахождения производителя и покупателей - справочник "Регионы".
Документы для учета сумм входящего акциза
Рассмотрим на примере подробно каждую операцию по учету сумм входящего акциза (поступление спирта, оплата спирта, списание спирта в производство, в т.ч. потери, реализация продукции).
Пример 1
Объем спирта по счету-фактуре составил - 8 017,60 дкл* безводного спирта, потери в пределах норм (транспортировка + слив) - 5,91 дкл безводного спирта, следовательно, объем спирта на мернике - 8 011,69 дкл безводного спирта (количество спирта принятого к учету).
Примечание:
* Дкл = 10 литров.
Поскольку ставка акциза для группы по крепости и виду подакцизных товаров указана из расчета литров, необходимо произвести арифметические вычисления для определения суммы акциза:
19,5 (ставка акциза) x 10 литров x
x 8 017,60 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 1 563 432 руб.
Потери:
19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 5,91 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 1 152,45 руб.
Для отражения в программе факта поступления спирта от поставщика создан документ "Акт приемки спирта" (см. рис. 1).
Рис. 1
В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:
- Дебет 18 "Принятый неоплаченный акциз" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- - 1 563 432 руб.;
- Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- - 1 152,45 руб. (5,91 дкл безводного спирта);
- Дебет СА.СП "Спиртовой акциз свернормативных потерь"
- - при возникновении сверхнормативных потерь.
Для отражения в программе факта оплаты спирта поставщику создан документ "Учет оплаченности акциза спирта".
В конце месяца проводится анализ поступлений спирта и различных видов оплат (авансы, векселя) по договорам и поставкам спирта.
Пример 2
В течение месяца на предприятии было 15 приемок спирта, при этом 2 последних не были оплачены.
После оплаты, они попадут в аналогичный документ следующего месяца.
В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:
- Дебет 19.5 "Акцизы по оплаченным МЦ" Кредит 18 "Принятый неоплаченный акциз"
- - 2 372 866,20 руб.
Для отражения в программе факта перемещения купажа из купажного отделения в цех розлива готовой продукции и регистрации возникающих при этом потерь создан документ "Передача купажа в розлив" (см. рис. 2).
Рис. 2
Пример 3
Объем приготовленного купажа - 182,62 дкл безводного спирта, нормативные потери - 2,502 дкл безводного спирта, потери в пределах норм (потери при приготовлении) - 1,82 дкл безводного спирта, следовательно, объем купажа перемещенного в цех розлива составил - 180,80 дкл безводного спирта (количество купажа принятого к учету).
Определим сумму акциза в нормативных потерях:
19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 1,82 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 354,9 руб.
В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:
- Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- - 354,9 руб. (1,82 дкл безводного спирта).
При возникновении сверхнормативных потерь:
- Дебет СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь"
- - акциз сверхнормативных потерь (итого потери - нормативные потери).
Для отражения в программе факта списания купажа, комплектующих, потерь и принятие к учету готовой продукции создан документ "Розлив готовой продукции" (см. рис. 3).
Рис. 3
Пример 4
Объем списанного купажа - 180,8 дкл безводного спирта, нормативные потери - 0,9 дкл безводного спирта, потери в пределах норм (потери при розливе) - 0,8 дкл безводного спирта. Количество бутылок готовой продукции принятой к учету - 9 000.
Определим сумму акциза в нормативных потерях:
19,5 (ставка акциза) x 10 литров x
x 0,8 (объем купажа в дкл безводного спирта) = 156 руб.
В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:
- Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- - 156 руб. (0,8 дкл безводного спирта).
При возникновении сверхнормативных потерь:
- Дебет СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь"
- - акциз сверхнормативных потерь (итого потери - нормативные потери).
Для отражения в программе факта реализации продукции создан документ "Отгрузка готовой продукции" (см. рис. 4).
Рис. 4
Пример 5
Количество отгруженной готовой продукции - 20000 бут. Крепость - 40 % об. Вместимость бутылки - 0,5 л.
Определим сумму акциза спирта в отгруженной продукции:
19,5 (ставка акциза) x 20000 бут. x
x 0,5 л. x 40/100 = 78 000.00 руб.
В результате проведения данного документа будет сформирована проводка:
- Дебет СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции"
- - 78 000.00 руб. (20000 бут).
Первичная информация, внесенная пользователем в рассмотренные документы, будет далее использована программой для расчета суммы спиртового акциза к возмещению.
Учет сумм начисленного акциза
Проводки по начислению акциза автоматически формируются в программе при проведении следующих документов.
Документ "Счет-Фактура" отражает факт начисления акциза на готовую продукцию и формирует соответствующие проводки (см. далее).
Добавлены документы, регистрирующие возникновение потерь при хранении и транспортировке продукции, фиксирующие потери готовой продукции ("Инвентаризация ГП", "Брак ГП").
Рассмотрим все возможные случаи начисления акциза, в зависимости от местонахождения и типа покупателя (акцизный склад, опт или розница).
Пример 6
Производитель "ЛВЗ": местонахождение Московская область, есть акцизный склад "АС", есть свой магазин "Магазин", также есть акц. склад в другом регионе: местонахождение Ленинградская область "АС ЛО". Выпускаемая продукция: Водка "Водка", вместимость 0.5 л., крепость
40% об.
Покупатели:
- "Покупатель1", местонахождение Московская область, оптовый склад;
- "Покупатель2", местонахождение Москва, акцизный склад;
- "Покупатель3", местонахождение Ленинградская область, акцизный склад.
Ставка акциза = 146 руб. за литр безводного спирта (100%).
Ставка акциза при реализации на акцизные склады = 146 x 20% = 29.2 руб. за литр безводного спирта (20%)
Выбытие из "ЛВЗ" 5 бутылок в результате сверхнормативного боя продукции при хранении следует оформить документом "Инвентаризация готовой продукции", который сформирует проводку:
- Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- - Сумма, руб. = 146 руб. x 5 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 146 руб.
Отпуск 200 бутылок со склада "ЛВЗ" покупателю "Магазин" оформляется документов "Перемещение готовой продукции", которым формируется проводка:
- Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- - Сумма, руб. = 146 руб. x 200 бут. x 0.5 л. x 40/100 = 5 840 руб.
Реализация ранее переданной в свой "Магазин" продукции в количестве 10 бутылок оформляется документом "Розничная торговля", проводки по начислению акциза не производится.
Перемещение продукции "ЛВЗ" на акцизный склад, находящийся в другом регионе ("АС ЛО") в количестве 5 000 бутылок оформляется документом "Перемещение готовой продукции", проводки по начислению акциза не производится.
Реализация продукции с акцизного склада "АС ЛО" покупателю "Покупатель3" в количестве 3 000 бутылок оформляется документом "Счет-фактура", который формирует проводку:
- Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- - Сумма, руб. = 29.2 руб. x 3000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 17 520 (20 % акциз)
Потери продукции в "АС ЛО" в количестве 7 бутылок (сверхнормативный бой продукции при хранении) оформляются документом "Инвентаризация готовой продукции", проводка:
- Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- - сумма, руб. = 146 руб. x 7 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 204.4
Реализация "ЛВЗ" покупателю "Покупатель2" (местонахождение Москва, акцизный склад) бутылок в количестве 5 000 оформляется документом "Счет-фактура", который сформирует проводку:
- Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- - сумма, руб. = 29.2 руб. x 5 000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 29 200 (20 % акциз)
Реализация: "ЛВЗ" - "Покупатель1" в количестве 10 000 бут. оформляется документом "Счет-фактура", проводка:
- Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- - сумма, руб. = 146 руб. x 10 000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 292 000
Возврат продукции: "Покупатель2" - "ЛВЗ" в количестве 100 бут. Оформляется документом "Счет-фактура", проводка:
- Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- - методом красного сторна сумма, руб. = -29.2 руб. x 100 бут. x 0.5 л. x 40/100 = -584 (20 % акциз).
Расчет суммы акциза к возмещению
Для расчета суммы спиртового акциза к возмещению создан документ "Расчет спиртового акциза к возмещению" (см. рис. 5), который создается в конце каждого месяца. В нем анализируются суммы потерь реализаций(информация на вспомогательных счетах группы "СА") в пределах оплаченности спирта (счет 19.5), пропорционально отгруженной продукции в разрезе КБК и региона.
Рис. 5
Алгоритм расчета:
- анализирует сумму оплаченного акциза (счет 19.5) - 881 236,08;
- анализирует сумму входящего акциза в отгрузках (счет СА.ОТ) - 140 472,00;
- анализирует забалансовые счета потерь (счет СА.НП) - 2 110,32.
Таким образом, сумма спиртового акциза к возмещению составит 140 472,00 + 2110,32 = 142 582,32
В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:
- Дебет 68.3 "Акцизы" Кредит 19.5 "Акцизы по оплаченным МЦ"
- - 142 582.32 руб.;
- Кредит СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- - 2 110.32 руб.;
- Кредит СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции"
- - 140 472.00 руб.
|
В данной статье были рассмотрены все этапы учета акциза на предприятии, начиная с поступления спирта и заканчивая расчетом спиртового акциза к возмещению.
Работы выполнены
ООО "ИМЦ-ПРОФ"
тел. (095) 506-1705
факс (095) 452-6491
е-mai: auto1c@imc-prof.ru
www.imc-prof.ru