В соответствии с главой 22 НК РФ спиртосодержащая продукция признается подакцизным товаром. Таким образом, ликероводочные заводы являются налогоплательщиками акциза. Учет акциза - довольно трудоемкий процесс, поскольку необходимо соблюсти все требования налогового законодательства в части начисления и возмещения данного налога. О том, как задача автоматизации такого учета была решена на ликероводочном заводе, рассказывают специалисты ООО "ИМЦ-ПРОФ".

Содержание

Жесткие требования по соблюдению регламента производства и большой документооборот на предприятии, вынудил руководство отказаться от полуавтоматического ведения учета. Было принято решение о внедрении конфигурации "Ликероводочный завод. Производство и Бухгалтерия" (Сертификат "Совместимо! Система программ "1С:Предприятие", инф. письмо от 14.09.2004 № 3266). Внедрение было проведено разработчиком конфигурации ООО "ИМЦ-ПРОФ".

Справка

Компания ЗАО "Раунд" уже известна на рынке Москвы и Московской области. С 1998 года выпускает продукцию, рецептуры которой разработаны совместно со специалистами института ВНИИПБТ. Продукция была неоднократно представлена на выставках и была удостоена медалями. Среди наград есть грамота от губернатора Московской области Б.В. Громова. Анализ качества спирта и выпускаемой продукции проводится на хроматографе в собственной лаборатории. Компания планирует открывать свои акцизные склады и в других регионах России, а так же реализовывать продукцию на экспорт.

Методология учета

Для выполнения требований главы 22 НК РФ необходимо было решить задачи учета:

  • сумм входящего акциза, в том числе в потерях спирта, купажа и готовой продукции;
  • сумм начисленного акциза (реализация и потери готовой продукции);
  • расчет суммы акциза к возмещению.

Рассмотрим эти пункты более подробно:

Входящий акциз

При учете входящего акциза необходимо было решить задачу учета потерь*, которые неизбежны на разных этапах поступления и переработки спирта, с тем, чтобы в дальнейшем можно было уменьшить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет, на сумму, приходящуюся на нормативные производственные потери.

Примечание:
* Нормативы расхода и потерь указаны в "Сборнике нормативов для спиртовых и ликероводочных заводов" СН 10-12446-99", утвержденном Минсельхозпродом России 24.11.1999. Напомним, что проблема с использованием норм естественной убыли, принятым до вступления в силу главы 25 НК РФ, решена Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (подробнее читайте здесь).

Потери возможные на следующих участках:

  1. При транспортировке от поставщика;
  2. При хранении в спиртохранилище;
  3. При приготовлении купажа;
  4. При розливе готовой продукции;
  5. При проведении анализов;
  6. При хранении готовой продукции на акцизном складе.

Начисленный акциз

Пока алкогольная продукция находится в режиме налогового склада (ст. 196, 197 НК РФ)*, акциз на произведенную алкогольную продукцию не начисляется. Режим налогового склада - комплекс мер налогового контроля в период между окончанием производства алкогольной продукции и моментом реализации покупателю или подразделению предприятия, не имеющего статус акцизного (розничный магазин, оптовый склад). Режим налогового склада распространяется только на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 %. То есть условием для начисления акциза, являются следующие события:

  1. Реализация продукции, для покупателя, имеющего статус акцизного склада, акциз начисляется в размере 20 % от суммы акциза, во всех остальных случаях 100 %. Соответственно, при возврате продукции покупателем необходимо сторнировать начисленный акциз (п. 4 ст. 200 НК РФ).
  2. Перемещение продукции из акцизного склада предприятия на оптовый склад или розничный магазин, начисляется в размере 100 %.
  3. Возникновение сверхнормативных потерь продукции, акциз начисляется в размере 100 %. В случае перемещения продукции из одного акцизного склада предприятия на другой свой акцизный склад акциз не начисляется, так как для данного случая не прекращает действовать режим налогового склада.

Примечание:
* Напомним, что с 1 января 2006 года режим налогового склада ликвидируется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ. В связи с этим в конфигурацию будут внесены изменения для учета акциза.

Спиртовой акциз к возмещению

Сумма входящего акциза по поступившему от поставщиков спирту может быть принята к возмещению (ст. 200 НК РФ), если соблюдается следующий ряд условий:

  1. Спирт переработан (в т.ч. нормативные потери).
  2. Произведенная продукция должны быть реализована.
  3. Спирт должен быть оплачен. Если продукция реализована, но не был оплачен спирт, вычет не производится.

Автоматизация учета

Изменения в плане-счетов

Для решения задач автоматизации учета акциза в плане счетов были внесены следующие изменения в типовую конфигурацию "1С:Бухгалтерия 7.7".

Добавлены счета налогового и бухгалтерского учета для детализации учета входящего акциза:

  • СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в отгруженной продукции;
  • СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных нормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;
  • СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных сверхнормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;
  • 18 "Акцизы по неоплаченным материальным ценностям" - служит для учета сумм акциза принятого, неоплаченного спирта.

В дальнейшем данные по этим счетам будут использованы при расчете налогового вычета по акцизу.

Для учета начисленного акциза изменен счет 68.3 "Акцизы", в который добавлены новые разрезы учета: "Коды бюджетной классификации" (приказ Минфина России от 27.08.2004 №72н) и "Регионы" (письмо МНС России от 10.03.2004 № 07-0-13/888). Под регионом в данном случае понимается - регион местонахождения акцизного склада.

Изменения в составе справочников

Добавленные справочники, применяются для детализации:

  • продукции по видам подакцизных товаров, имеющих различные ставки акциза - справочник "Виды подакцизных товаров";
  • при реализации продукции покупателю - справочник "Объекты налогообложения" в разрезе кодов бюджетной классификации;
  • местонахождения производителя и покупателей - справочник "Регионы".

Документы для учета сумм входящего акциза

Рассмотрим на примере подробно каждую операцию по учету сумм входящего акциза (поступление спирта, оплата спирта, списание спирта в производство, в т.ч. потери, реализация продукции).

Пример 1

Объем спирта по счету-фактуре составил - 8 017,60 дкл* безводного спирта, потери в пределах норм (транспортировка + слив) - 5,91 дкл безводного спирта, следовательно, объем спирта на мернике - 8 011,69 дкл безводного спирта (количество спирта принятого к учету).

Примечание:
* Дкл = 10 литров.

Поскольку ставка акциза для группы по крепости и виду подакцизных товаров указана из расчета литров, необходимо произвести арифметические вычисления для определения суммы акциза:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x
x 8 017,60 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 1 563 432 руб.

Потери:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 5,91 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 1 152,45 руб.

Для отражения в программе факта поступления спирта от поставщика создан документ "Акт приемки спирта" (см. рис. 1).

Рис. 1

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет 18 "Принятый неоплаченный акциз" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 1 563 432 руб.;
Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- 1 152,45 руб. (5,91 дкл безводного спирта);
Дебет СА.СП "Спиртовой акциз свернормативных потерь"
- при возникновении сверхнормативных потерь.

Для отражения в программе факта оплаты спирта поставщику создан документ "Учет оплаченности акциза спирта".

В конце месяца проводится анализ поступлений спирта и различных видов оплат (авансы, векселя) по договорам и поставкам спирта.

Пример 2

В течение месяца на предприятии было 15 приемок спирта, при этом 2 последних не были оплачены.

После оплаты, они попадут в аналогичный документ следующего месяца.

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет 19.5 "Акцизы по оплаченным МЦ" Кредит 18 "Принятый неоплаченный акциз"
- 2 372 866,20 руб.

Для отражения в программе факта перемещения купажа из купажного отделения в цех розлива готовой продукции и регистрации возникающих при этом потерь создан документ "Передача купажа в розлив" (см. рис. 2).

Рис. 2

Пример 3

Объем приготовленного купажа - 182,62 дкл безводного спирта, нормативные потери - 2,502 дкл безводного спирта, потери в пределах норм (потери при приготовлении) - 1,82 дкл безводного спирта, следовательно, объем купажа перемещенного в цех розлива составил - 180,80 дкл безводного спирта (количество купажа принятого к учету).

Определим сумму акциза в нормативных потерях:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 1,82 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 354,9 руб.

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- 354,9 руб. (1,82 дкл безводного спирта).

При возникновении сверхнормативных потерь:

Дебет СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь"
- акциз сверхнормативных потерь (итого потери - нормативные потери).

Для отражения в программе факта списания купажа, комплектующих, потерь и принятие к учету готовой продукции создан документ "Розлив готовой продукции" (см. рис. 3).

Рис. 3

Пример 4

Объем списанного купажа - 180,8 дкл безводного спирта, нормативные потери - 0,9 дкл безводного спирта, потери в пределах норм (потери при розливе) - 0,8 дкл безводного спирта. Количество бутылок готовой продукции принятой к учету - 9 000.

Определим сумму акциза в нормативных потерях:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x
x 0,8 (объем купажа в дкл безводного спирта) = 156 руб.

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- 156 руб. (0,8 дкл безводного спирта).

При возникновении сверхнормативных потерь:

Дебет СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь"
- акциз сверхнормативных потерь (итого потери - нормативные потери).

Для отражения в программе факта реализации продукции создан документ "Отгрузка готовой продукции" (см. рис. 4).

Рис. 4

Пример 5

Количество отгруженной готовой продукции - 20000 бут. Крепость - 40 % об. Вместимость бутылки - 0,5 л.

Определим сумму акциза спирта в отгруженной продукции:

19,5 (ставка акциза) x 20000 бут. x
x 0,5 л. x 40/100 = 78 000.00 руб.

В результате проведения данного документа будет сформирована проводка:

Дебет СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции"
- 78 000.00 руб. (20000 бут).

Первичная информация, внесенная пользователем в рассмотренные документы, будет далее использована программой для расчета суммы спиртового акциза к возмещению.

Учет сумм начисленного акциза

Проводки по начислению акциза автоматически формируются в программе при проведении следующих документов.

Документ "Счет-Фактура" отражает факт начисления акциза на готовую продукцию и формирует соответствующие проводки (см. далее).

Добавлены документы, регистрирующие возникновение потерь при хранении и транспортировке продукции, фиксирующие потери готовой продукции ("Инвентаризация ГП", "Брак ГП").

Рассмотрим все возможные случаи начисления акциза, в зависимости от местонахождения и типа покупателя (акцизный склад, опт или розница).

Пример 6

Производитель "ЛВЗ": местонахождение Московская область, есть акцизный склад "АС", есть свой магазин "Магазин", также есть акц. склад в другом регионе: местонахождение Ленинградская область "АС ЛО". Выпускаемая продукция: Водка "Водка", вместимость 0.5 л., крепость 40% об.
Покупатели:
- "Покупатель1", местонахождение Московская область, оптовый склад;
- "Покупатель2", местонахождение Москва, акцизный склад;
- "Покупатель3", местонахождение Ленинградская область, акцизный склад.
Ставка акциза = 146 руб. за литр безводного спирта (100%).
Ставка акциза при реализации на акцизные склады = 146 x 20% = 29.2 руб. за литр безводного спирта (20%)

Выбытие из "ЛВЗ" 5 бутылок в результате сверхнормативного боя продукции при хранении следует оформить документом "Инвентаризация готовой продукции", который сформирует проводку:

Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- Сумма, руб. = 146 руб. x 5 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 146 руб.

Отпуск 200 бутылок со склада "ЛВЗ" покупателю "Магазин" оформляется документов "Перемещение готовой продукции", которым формируется проводка:

Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- Сумма, руб. = 146 руб. x 200 бут. x 0.5 л. x 40/100 = 5 840 руб.

Реализация ранее переданной в свой "Магазин" продукции в количестве 10 бутылок оформляется документом "Розничная торговля", проводки по начислению акциза не производится.

Перемещение продукции "ЛВЗ" на акцизный склад, находящийся в другом регионе ("АС ЛО") в количестве 5 000 бутылок оформляется документом "Перемещение готовой продукции", проводки по начислению акциза не производится.

Реализация продукции с акцизного склада "АС ЛО" покупателю "Покупатель3" в количестве 3 000 бутылок оформляется документом "Счет-фактура", который формирует проводку:

Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- Сумма, руб. = 29.2 руб. x 3000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 17 520 (20 % акциз)

Потери продукции в "АС ЛО" в количестве 7 бутылок (сверхнормативный бой продукции при хранении) оформляются документом "Инвентаризация готовой продукции", проводка:

Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- сумма, руб. = 146 руб. x 7 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 204.4

Реализация "ЛВЗ" покупателю "Покупатель2" (местонахождение Москва, акцизный склад) бутылок в количестве 5 000 оформляется документом "Счет-фактура", который сформирует проводку:

Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- сумма, руб. = 29.2 руб. x 5 000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 29 200 (20 % акциз)

Реализация: "ЛВЗ" - "Покупатель1" в количестве 10 000 бут. оформляется документом "Счет-фактура", проводка:

Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- сумма, руб. = 146 руб. x 10 000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 292 000

Возврат продукции: "Покупатель2" - "ЛВЗ" в количестве 100 бут. Оформляется документом "Счет-фактура", проводка:

Дебет 90.4 "Акцизы" Кредит 68.3 "Акцизы"
- методом красного сторна сумма, руб. = -29.2 руб. x 100 бут. x 0.5 л. x 40/100 = -584 (20 % акциз).

Расчет суммы акциза к возмещению

Для расчета суммы спиртового акциза к возмещению создан документ "Расчет спиртового акциза к возмещению" (см. рис. 5), который создается в конце каждого месяца. В нем анализируются суммы потерь реализаций(информация на вспомогательных счетах группы "СА") в пределах оплаченности спирта (счет 19.5), пропорционально отгруженной продукции в разрезе КБК и региона.

Рис. 5

Алгоритм расчета:

  • анализирует сумму оплаченного акциза (счет 19.5) - 881 236,08;
  • анализирует сумму входящего акциза в отгрузках (счет СА.ОТ) - 140 472,00;
  • анализирует забалансовые счета потерь (счет СА.НП) - 2 110,32.

Таким образом, сумма спиртового акциза к возмещению составит 140 472,00 + 2110,32 = 142 582,32

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет 68.3 "Акцизы" Кредит 19.5 "Акцизы по оплаченным МЦ"
- 142 582.32 руб.;
Кредит СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"
- 2 110.32 руб.;
Кредит СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции"
- 140 472.00 руб.

Из отзыва главного бухгалтера ЗАО "Раунд-М" Г.П. Бусыгиной:

"Установка конфигурации позволила значительно упростить процесс расчета, контроля и проверки внесения информации, особенно связанной с учетом акциза. Система отчетов позволяет получить информацию об акцизе на всех этапах от поступления спирта на предприятие, до реализации готовой продукции и оплаты".

В данной статье были рассмотрены все этапы учета акциза на предприятии, начиная с поступления спирта и заканчивая расчетом спиртового акциза к возмещению.

Работы выполнены
ООО "ИМЦ-ПРОФ"
тел. (095) 506-1705
факс (095) 452-6491
е-mai: auto1c@imc-prof.ru
www.imc-prof.ru

Учет акцизов на ликероводочных заводах

Нашли ошибку на сайте? Отправьте нам!
Выделите ее мышкой и нажмите Ctrl + Enter
Ваша оценка:
Комментарии