Содержание
Бюджетная организация арендует федеральное имущество и должна выписать счет-фактуру, зарегистрировать ее в книге продаж и в книге покупок, как определено в письме Госналогслужбы России от 20.03.1997 № ВЗ-2-03/260.
Пользователи конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных организаций" часто задают вопрос, каким образом можно все это оформить в программе с учетом того, что в плане счетов есть только счет 173.05 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" с типом источника финансирования "ПД (предпринимательская деятельность)"?
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ арендатор федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества как сумма арендной платы с учетом налога.
В этом случае арендодатель выставляет арендатору счет на оплату без указания суммы НДС, а арендатор обязан исчислить из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных организаций" расчеты по оплате и начислению расходов по аренде федерального имущества арендатором отражаются на счете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", как и другие потребляемые услуги.
Следует отметить, что счет 175.1 "Средства от арендной платы" в конфигурации предназначен для отражения расчетов по аренде государственного имущества учреждением-арендодателем.
Поскольку в нашем случае учреждение является налоговым агентом по НДС, уплачиваемому за счет бюджетных средств, для начисления задолженности в бюджет по НДС с арендной платы в типовом плане счетов к счету 173 можно открыть новый субсчет, например, 173.25 с типом источника финансирования "Бюджет".
Налоговая база в соответствии с НК РФ определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). Так, если арендная плата условно равна 100 руб., а НДС 18 руб., то налоговая база по налогу на добавленную стоимость будет составлять 118 руб., а НДС арендатор в качестве налогового агента исчисляет по ставке 18/118 (т.е. 118 х 18/118 руб., что составляет 18 руб.).
Для начисления задолженности арендодателю следует использовать документ "Услуги сторонних организаций". Если по условиям договора аренды НДС перечисляется не арендодателю, а напрямую в бюджет, то в документе указывается только сумма арендной платы (без НДС). В качестве основания расчетов указывается договор, по которому арендодателем выступает орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления. При проведении документа формируется проводка
- Дебет 200.1 Кредит 178.1.
Проводки по начислению задолженности в бюджет по НДС можно ввести только вручную (ручной проводкой Дебет 200.1 Кредит 173.25). При этом следует учитывать, что ручные проводки не включаются в отчет "Реестр закупок". Суммы уплаченного НДС по аренде федерального имущества придется вносить в этот отчет в режиме редактирования вручную.
Есть и другой способ, который, на наш взгляд, является более предпочтительным, - "пропускать" расчеты по НДС с арендных платежей через счет 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" по контрагенту, например, с наименованием "Бюджет (НДС, удержанный налоговым агентом)" - специальный элемент справочника "Контрагенты", и основанию расчетов - договору аренды.
В этом случае на сумму НДС вводится еще один документ "Услуги сторонних организаций" по контрагенту "Бюджет (НДС, удержанный налоговым агентом)", основание расчетов - тоже, что и в первом документе, - договор на аренду, на сумму НДС. Тогда сумма НДС также будет включена в реестр закупок.
Дополнительно надо ввести вручную еще одну проводку
- Дебет 178 Кредит 173.25
- - на сумму НДС.
Сумма НДС рассчитывается исходя из части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения.
Согласно письму Минфина и Госналогслужбы России от 08.12.1993 № 143, ЮУ-4-15/194 сроки уплаты арендной платы при сдаче в аренду комитетами по управлению имуществом объектов недвижимости и других основных фондов определяются в договорах аренды между арендодателями (комитетом) и арендатором. При этом суммы начисленной арендатором арендной платы за текущий месяц перечисляются в соответствующий бюджет (по принадлежности объектов собственности) арендатором не позднее 10 числа, следующего за текущим месяцем.
Для перечисления арендной платы выписываются 2 платежных поручения:
- на сумму арендного платежа без НДС - арендодателю;
- на сумму НДС - в бюджет.
Перечисление налоговых платежей осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
По получении выписки из лицевого счета документами вида "Списание с лицевого счета" на основании соответствующего документа "Платежное поручение" вводятся проводки:
- Дебет 178.1 Кредит 091 (101)
- - арендная плата без НДС;
- Дебет 173.25 Кредит 091 (101)
- - НДС с арендной платы.
В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 20.03.1997 № ВЗ-2-03/260 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества" (следует учитывать, что этот документ не был зарегистрирован Минюстом России, но поскольку других разъяснений нет, можно придерживаться порядка, изложенного в нем) арендатор, являясь плательщиком НДС, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества". При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (учреждения) - арендатора и скрепляется печатью этой организации. Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы.
В конфигурации для выписки счета-фактуры надо ввести документ "Счет-фактура выданный".
В качестве покупателя (и грузополучателя) в счете-фактуре указывается специальный элемент справочника "Контрагенты" (например, с наименованием "Бюджет (НДС, удержанный налоговым агентом)").
В счетах-фактурах по арендной плате налоговая база (реквизит "Сумма без НДС") определяется как сумма арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость, поэтому в табличной части документа "Счет-фактура выданный" следует выставить флаг "НДС включен в графу "Сумма без НДС".
Далее в табличной части счета-фактуры в графе "Наименование" указывают, например, "НДС, удержанный налоговым агентом", в графе "Сумма без НДС" указывается сумма арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость, а в графе "Ставка НДС" - ставка 18 %, реквизиты "Сумма НДС", "Сумма с НДС" вычисляются автоматически.
По факту оплаты за аренду на основании документа "Счет-фактура выданный" надо ввести документ "Запись книги продаж" - для отражения счета-фактуры в книге продаж (отчет "Книга продаж") датой перечисления арендодателю арендной платы. В реквизите "Всего продаж включая НДС" следует указать сумму, включающую деньги, перечисленные арендодателю и в бюджет.
В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 20.03.1997 № ВЗ-2-03/260 в книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле - налог на добавленную стоимость.
Для отражения арендного платежа в книге покупок за отчетный период на основании документа "Счет-фактура выданный" следует ввести документ "Запись книги покупок". В качестве даты документа следует указать дату оказания услуг, например, последний день месяца.
В соответствии с пунктом 133 Инструкции № 107н не учитываются на субсчете 171 и не подлежат возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности, работы, услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли. Уплачиваемые в таком случае суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ, услуг по соответствующим кодам экономической классификации расходов.
Поскольку в вашем случае НДС уплачивается за счет бюджетных средств (принимать его к зачету не нужно), то сумма НДС не должна включаться в итоговую строку книги покупок, поэтому включать флажок "Включать в итоговые суммы" не следует.
Предварительно рекомендуем ознакомиться с описанием указанных документов (в меню Помощь - Описание).
При расчетах по арендной плате документы "Счет-фактура" и "Запись книги продаж", "Запись книги покупок" используются арендатором только для регистрации в книге продаж и книге покупок. Проводки формировать этими документами не следует!
Арендатор, являясь налоговым агентом по НДС, должен отчитываться перед налоговыми органами по суммам начисленного и уплаченного НДС с арендной платы. В декларации по налогу на добавленную стоимость арендатор заполняет отдельный лист (листы) - раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". По каждому арендодателю составляется отдельный лист (приказ МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению Деклараций по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 5 марта 2002 года, 6 августа 2002 года, 9 февраля 2004 года).
В нем налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога. Сумма НДС рассчитывается по расчетной ставке 18/118.
