Всемирный конгресс бухгалтеров в Риме: что нам готовит 2020 год

Как работал бухгалтерский конгресс

И пленарные заседания конгресса, проводившиеся каждый день его работы, и параллельные секции были организованы в форме так называемых панельных дискуссий, предполагавших следующее.

Принимавшие участие в дискуссии специалисты (выступающие по конкретной секции) не делали отдельных долгих докладов, и текст их выступлений предварительно не публиковался. Анонсом к каждому из рабочих заседаний были только несколько строк текста, обрисовывающих общую тематику обсуждаемых в рамках конкретной дискуссии вопросов. Таким образом, у участников конгресса была возможность понять, о чем пойдет речь в рамках конкретной дискуссии и предварительно прислать выступающим вопросы, отбор которых осуществлялся модератором (руководителем) секции.

Перед началом работы выступающие на секции рассаживались на сцене одного из залов заседаний конгресса в удобные кресла, создавая, таким образом, некий аналог телепрограммы с приглашенными гостями-участниками, которую остальным присутствующим предлагалось понаблюдать «в живую». Нужно сказать, что участниками каждого из таких заседаний конгресса были лица, непосредственно имеющие отношение к практике обсуждаемых вопросов на общемировом уровне.

Модератор секции, который иногда, кстати сказать, действительно являлся именно медийным лицом, представлял собравшимся участников разговора и кратко обрисовывал содержание предстоящих к обсуждению вопросов.

Каждый из выступающих кратко обрисовывал свою позицию по обсуждаемой проблематике. Затем ведущий секции начинал задавать участникам вопросы, постепенно переводившие ее работу в форму живой дискуссии по заявленной тематике. После этого выступающие давали ответы на предварительно отобранные модератором вопросы, присланные участниками конгресса, и «живые» вопросы из зала.

Заседание заканчивалось подведением модератором неких общих итогов проведенного разговора.

Вопросы, ответов на которые пока нет

Работа конгресса в такой форме отнюдь не предполагала выработку каких-либо законченных решений и предоставление участникам однозначных, сценарных инструктивных рекомендаций. И это было совершенно объективным. Ведь речь на конгрессе шла о вопросах, на которые сегодня у профессионального бухгалтерского сообщества ответов пока нет. Реализация того или иного варианта их решения в будущем будет зависеть от того, как будет развиваться экономика в целом, от того, как на эти изменения будут реагировать профессиональные бухгалтерские организации, экономическое образование, нормотворческие органы, от того, какими путями пойдет технический прогресс и как продолжатся процессы глобализации.

Иными словами - от колоссального множества факторов, характер влияния которых на будущую реальность сегодня невозможно знать наверняка. Но важнейший из этих факторов - это профессиональная деятельность тех четырех тысяч бухгалтеров, которые собрались на этот конгресс. И, поэтому, свою задачу организаторы дискуссий видели в том, чтобы максимально ввести своих коллег в курс дела, показать им содержание происходящих процессов, подтолкнуть к размышлению над будущим учета уже сегодня.

Бухгалтерский учет - часть экономической жизни общества

Ключевой идеей практически всех дискуссий конгресса была мысль о том, что практика бухгалтерского учета - это совершенно неотъемлемая часть процессов развития экономической жизни современного общества. Нельзя, следовательно, рассматривать вопросы, связанные с практикой учета и аудита, ее регулирования, бухгалтерского образования в отрыве от контекста динамики экономической жизни современного общества в целом.

На глобальном уровне процессы, происходящие в экономике, как в зеркале отражаются в данных бухгалтерской отчетности компаний. С другой стороны, экономика, а, точнее, люди, занимающиеся экономической деятельностью, всегда смотрят на свое отражение в зеркале бухгалтерского учета. И, следовательно, действия этих людей, их поведение меняется в зависимости от того, что они в этом зеркале видят. С точки зрения любого конкретного предприятия - от транснационального гиганта до микрокомпании частного бизнеса, бухгалтерский учет - это один из инструментов управления своей деятельностью. И, следовательно, решения, принимаемые в области практики учета конкретной фирмы - это часть решений по управлению ею. Здесь от качества представления информации менеджерам компании зависят ее жизнь и судьба.

Вне такого видения роли бухгалтерского учета понимание специфики его современной практики, по общему мнению участников конгресса 2014 года, - просто немыслимо.

Businesses thriving in disruptive times

В связи с этим очень символичным было содержание первого пленарного заседания, открывшего рабочую часть конгресса: «Businesses thriving in disruptive times», что лучше всего перевести практически буквально: «Процветание бизнеса в разрушительные времена».

Бизнесу будущего - говорилось в помещенной в материалы конгресса преамбуле к данному заседанию - необходимы профессионалы в области финансов, которые были бы способны формировать свои суждения, основываясь не только исключительно на собственной интуиции. Финансовые директора и их команда должны вести фирму к определенным бизнес-результатам, быть поддержкой в реализации стратегии компании и способствовать реализации инноваций.

Они должны быть ответственны за построение их компаниями жизнеспособных эластичных бизнес-моделей, могущих выдерживать воздействие технологических изменений, средств массовой информации и «взрывных» инноваций ([1]).

Это чрезвычайно важные слова.

Достаточно ли сегодня бухгалтеру быть только бухгалтером?

Мы с вами привыкли к тому, что характеристиками высокой квалификации бухгалтера являются знание методов учета (проводок) и составления отчетности, владение содержанием нормативных правовых актов и ориентация в их последних изменения, умение соотнести эти знания с применяемой в компании компьютерной программой бухгалтерского учета. Иными словами - бухгалтер должен уметь вести бухгалтерию фирмы, что еще от него можно требовать? Однако здесь мы видим, что данные способности рассматриваются уже как навыки счетовода (учетчика), но не бухгалтера как лица, относящегося  к группе менеджеров фирмы.

От бухгалтера сегодня требуется, чтобы названные нами выше его квалификационные навыки приносили пользу фирме, чтобы учет становился частью процесса управления фирмой, позволяющего ей достигать определенных результатов.

Важно с помощью методов бухгалтерского учета так квалифицировать и оценить факты хозяйственной жизни фирмы, что позволило бы предоставить принимающим решения лицам данные, отражающие влияние на работу компании всего сложнейшего комплекса внешних и внутренних факторов. Такие информационные данные, реакция на которые была бы правильным поведением в текущих и перспективных условиях жизнедеятельности фирмы, позволила бы справиться с текущими вызовами среды и достигнуть успехов. 

Бухгалтерская отчетность как набор моделей фирмы

С этой точки зрения бухгалтерская отчетность фирмы в целом, ее отдельные элементы (баланс, отчет о финансовых результатах, о движении денежных средств и т. д.), управленческая бухгалтерская отчетность рассматривается как набор бизнес-моделей фирмы, представляющих определенные аспекты ее деятельности, а, следовательно, отражающих (или не отражающих) те факторы, которые на эту деятельность влияют.

Так, например, привычно утверждение, что баланс - это современная финансовая модель фирмы. В ходе истории развития экономики, в разные ее периоды, основные элементы этой модели - активы, обязательства и капитал, или активы и пассивы - наполнялись совершенно разным содержанием. Еще совсем недавно правильным считалось утверждение, что в активе баланса показывается имущество предприятия. Мы перешли на МСФО, и правильнее стало говорить, что актив бухгалтерского баланса представляет экономические ресурсы компании. Но так ли это? Ведь, например, важнейшим ресурсом фирмы является человеческий капитал, во многих современных компаниях, связанных с интеллектуальной сферой деятельности - это основной, преобладающий элемент их экономических ресурсов. Однако мы не увидим в балансах компаний этого важнейшего компонента их активов, так как современные правила бухгалтерского учета не предполагают их отражения. Это очевидное ограничение современного баланса как экономической модели фирмы, и его необходимо принимать во внимание.

Важно то, что когда мы говорим о балансе как бизнес-модели, сказанное представляется очевидным. Но, когда мы будем видеть в балансе форму № 1, которую нужно заполнить согласно действующим предписаниям Минфина, разговор о таких недостатках баланса кажется, по крайней мере, странным. Ведь не включая в активы человеческий капитал, мы, как бухгалтеры, «действуем по правилам», какие же тут могут быть недостатки и неправильности. Или, например, представим себе организацию, которая выпускает и продает определенную продукцию. Дела у нее идут хорошо и ее бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает прекрасное финансовое положение, могущее служить хорошим стимулом для инвестиций в данную фирму. Но вот, конкуренты нашей фирмы выпускают на рынок новый инновационный продукт, могущий заменить нашу продукцию, стоящий значимо дешевле и при этом более функциональный. Изменится в этой ситуации наша инвестиционная привлекательность? Конечно! Отразится этот факт в нашей финансовой отчетности? Нет. Ее данные отразят только наши убытки в случае, если мы не справимся с этой ситуацией. Однако, очевидно, что владельцы наших акций, потенциальные инвесторы, наши кредиторы и прочие заинтересованные лица захотят знать о происходящем раньше, чем у нас появится повод отражать в учете убытки. Однако наша финансовая отчетность этих данных им не предоставит. Это ее недостаток? Ответ не очевиден, но совершенно очевидно то, что отсутствие в отчетности этих данных - это ее границы как бизнес-модели фирмы.

Финансовые директоры говорят о бухгалтерском учете

И вот к дискуссии на секции «Businesses thriving in disruptive times» были приглашены финансовые директора организаций «мирового класса», которые должны были рассказать, как они готовят свои команды не только к тому, чтобы «выжить», но и к процветанию компаний и созданию их определенного влияния на рынке, будучи опекунами талантов и защитой для своих компаний от рисков в эти «разрушительные времена» ([1]).

Ведущей секции выступила Мишель Хусейн (Mishal Husain) - телеведущая и журналистка, хорошо знакомая зрителям телекомпании BBC по передачам «BBC World News» «BBC1`s Breakfast», «BBC2`s Culture Show», «BBC interview programme Hardtalk Extra» и другим.

Участниками дискуссии стали: Кэрол Каландра (Carol Calandra) - представитель аудиторской компании «большой четверки» «Ernst & Young» (США); Тони Чанмугам (Tony Chanmugam), выступающий от компании «British Telecom» (Великобритания); Кен Голдман (Ken Goldman), представляющий интернет-компанию «Yahoo!» (США); и Симон Хенри (Simon Henry) от компании «Royal Dutch Shell» (Нидерланды).

Все эти специалисты занимают в своих компаниях позиции Chief Financial Officer (CFO) - главный финансовый директор, один из руководителей компании, «отвечающий за принятие финансовых решений и рассмотрение вопросов, касающихся перевода средств, подписи денежных документов, бухгалтерского учета, финансового планирования и контроля, внутреннего аудита и т. д.; обычно является вице-президентом компании» ([2], стр. 113).

Очень показательно, что в первой пленарной дискуссии на мировом конгрессе бухгалтеров слово принадлежало исключительно финансовым директорам. Это как нельзя лучше подчеркивает роль бухгалтерского учета в современной компании, о которой, к сожалению, мы очень часто забываем.

Для широкого круга отечественных специалистов привычно, что бухгалтерский учет и финансовый менеджмент - это абсолютно разные области знаний и деятельности. Заговори с бухгалтером о коэффициентах ликвидности, и он скажет - «это анализ, это не касается бухгалтерского учета, это не наш вопрос», спроси у финансового менеджера о проводках по оприходованию материалов, и он скажет - «этим занимаются бухгалтеры, а мы имеем дело с финансовой информацией». Это очень печальная традиция и практики, и преподавания соответствующих дисциплин - ведь мы, кстати сказать, изучаем учет и даже анализ отчетности в разных курсах по разным учебникам. Но разделять учет и финансовый менеджмент - это как проводить границу между правилами русского языка и написанной на нем книгой. Одни - бухгалтеры - будут знать, как правильно писать по-русски, но не будут читать книг, а другие - финансисты - будут думать, что они читают книги, не интересуясь при этом правилами языка, на котором они написаны. Абсурд? Конечно! Но это наша практика управления.

И говорить о бухгалтерском учете в контексте управления компанией и с точки зрения управления компанией - это задача и бухгалтеров, и финансовых менеджеров.

Разговор на этом первом пленарном заседании получился довольно общий, но за этими общими словами ясно читалось то, что касается сегодня каждого бухгалтера, и что отражает изменения, происходящие в настоящее время в области нашей профессии.

Речь шла об общих проблемах бизнеса в современных условиях, политических рисках, специфике рынков, культурных различиях и глобализации, организации управления компанией в условиях современности.

Риск - это очень бухгалтерский термин

Риск - это понятие стало основной характеристикой сегодняшней экономической деятельности. Риск - это возможность ситуации, когда завтра не будет соответствовать твоим от него ожиданиям. А ты действовал в соответствии со своими ожиданиями. А значит, действовал не верно. Следовательно, минимизация рисков - это сокращение разрыва между ожиданиями лиц, ведущих экономическую деятельность, и реальностью - завтрашней и даже сегодняшней.

Может ли в этом помочь знакомство с современной финансовой отчетностью? Лишь в определенной степени. Понять то, как сделать данные учета более риск-информативными, сегодня очень важно, так как это означает понимание того, как сделать бухгалтерскую отчетность более нужной компаниям и обществу в целом.

На самом деле думать, что риск - категория, далекая от методов бухгалтерского учета, не верно. Вся современная отчетность - это не что иное, как представление определенных сценариев будущего развития событий, основанное на оценке рисков иного возможного хода дел. Допустим, фирма закупает оборудование стоимостью 200 000 руб., срок службы которого определен в 5 лет. Какую запись на оприходование данного имущества сделает бухгалтер? Очевидно, он отразит этот факт как приобретение основного средства. Почему? Этот вопрос может удивить. Ведь ПБУ 6/01 устанавливаются критерии отнесения имущества к объектам основных средств, и это оборудование явно им соответствует. Однако, это соответствие мы можем констатировать, только оценив риски, связанные с покупкой этого оборудования.

Во-первых, здесь следует говорить о риске использования данного объекта не по назначению. Ведь может случиться так, что через неделю директор решит продать это оборудование и купить другое. Если бы это было очевидно изначально, следовало бы оприходовать его не как основное средство, а как товар. Но мы этого не делаем, так как вероятность использования его не по назначению минимальна, а, следовательно, масштаб соответствующего риска не является основанием учитывать объект не как основное средство.

Также можно обратить внимание на риск утраты данного оборудования. Допустим, завтра наш рабочий, весело отпраздновавший свой день рождения, придет на работу, «что-то там перепутает» и наш станок благополучно взорвется без возможности восстановления. Может такое быть? Конечно! Если бы вероятность такого исхода была больше, чем нормальной работы оборудования, мы должны были бы показать факт его покупки как убытки. Однако, оценка соответствующего риска позволяет нам отразить в учете основное средство.

Таким образом, запись по дебету счета 01 представляет собой как бы заявление компании: мы потратили деньги на покупку имущества, и скорее всего, будем использовать его в свой деятельности более года, скорее всего его использование будет приносить нам доходы и, скорее всего, наши ожидания, связанные с его покупкой, оправдаются.

Почему мы показываем высоколиквидные ценные бумаги во внеоборотных активах по позиции «Долгосрочные финансовые вложения»? Потому, что мы предполагаем не продавать их больше года. А может случиться, что продадим? Конечно! Но на дату составления отчетности наши предположения говорят об ином. А основываются они ни на чем ином, как на оценке риска необходимости продажи наших «долгосрочных» ценных бумаг.

Именно с оценкой риска возврата товара связано определяемое МСФО создание соответствующих резервов, уменьшающих отражаемую выручку от продажи.

Однако мы сейчас говорим о рисках, непосредственно связанных с операциями, находящими отражение в бухгалтерском учете и являющимися как бы частью этих фактов. Однако огромное количество хозяйственных фактов, влияющих на жизнь фирмы и определяющих перспективы ее дальнейшего существования, вообще не находят отражения в бухгалтерской отчетности. Значимая доля рисков, свойственных любому бизнесу, носит нефинансовый характер. Однако реализация тех или иных возможных событий может обернуться для компании существеннейшими финансовыми последствиями.

Мы с вами добываем полезные ископаемые в определенном месте земного шара, а в соседнем государстве происходит военный переворот. Мы «завязаны» на поставки материалов из определенной страны, а заявления политиков резко меняют курс ее валюты по отношению к нашей. При этом чем больше наш бизнес пользуется «преимуществами» глобализации, тем значимее для него риски именно такого рода.

Нужно ли учитывать эти риски? Безусловно, да! Относится ли это к области бухгалтерского учета? Это открытый вопрос. Во всяком случае, аналитические показатели, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности компаний, должны давать возможность корректировки своих значений с учетом дополнительной информации о рисках, присущих бизнесу. Разработка соответствующей методологии - задача, в том числе, и бухгалтеров, так как речь идет об аналитической интерпретации показателей бухгалтерской отчетности. Понять то, каким образом финансовые данные могут (должны) быть скорректированы с учетом нефинансовых факторов, невозможно без бухгалтеров, эти данные формирующих, создающих методологию их формирования.

Рассказ о денежных потоках и данные управленческой отчетности

Что же касается непосредственно бухгалтерского учета, то здесь участники отмечали необходимость, по их мнению, большего смещения акцентов в отчетности компаний на информацию о денежных потоках - данных, на основе которых формируется большинство бизнес-прогнозов в современной экономике. И здесь нужно сказать, что значимая доля «упреков» в сторону методов бухгалтерского учета, поступающих нам от коллег-экономистов, связана сегодня именно с «невниманием» финансовой отчетности к данным о денежных потоках фирмы.

Также отмечалось, что степень агрегированности данных внешней финансовой отчетности часто не позволяет получить достаточный объем данных для принятия взвешенных решений, связанных с отношениями с отчитывающейся компанией. При этом все большее распространение получает здесь практика предоставления внешним заинтересованным лицам данных внутренней управленческой отчетности. Это соответствует тенденциям роста информационной прозрачности бизнеса и подчеркивает, что многие методологические задачи финансовой отчетности, связанные с повышением информативности ее данных, уже решены в области методологии учета управленческого.

Важность культурных различий

Культурные различия, объективно характеризующие население стран и континентов - это та реальность, которую нельзя не принимать во внимание и не обсуждать в условиях стремительнейшего роста темпов глобализации и развития межстранового бизнеса (причем совершенно не обязательно крупных транснациональных корпораций). Люди, воспитанные в условиях различных культур, по-разному воспринимают окружающую их действительность. А оценка хозяйственных фактов, результатов работы компаний, ее финансового положения - это во многом не что иное, как именно восприятие соответствующих положений дел.

Долгое время бухгалтеры думали, что МСФО, унифицировав методы получения показателей финансовой отчетности, станут единым общемировым языком бухгалтерского учета, устранив проблему разночтений в учетных данных разных стран и континентов. С одной стороны, именно так и случилось. Современный бухгалтерский учет - это МСФО. Однако язык живет во многом и тем, как воспринимается на нем написанное. А реальность состоит с том, что значение коэффициента покрытия, равное, допустим 1,5, полученное на основе данных отчетности, составленной по МСФО, в США будет воспринято одним образом, в России - иначе, в Японии - совершенно не так, как в России или в США, и т. д.

Как, допустим, могут одинаково восприниматься данные отчетности экологического учета в странах с разным отношением людей к проблемам экологии?

Так оказывается, что методологических решений для снятия проблем, связанных с культурной обусловленностью принятия решений на основе финансовой информации, недостаточно. И здесь механизмы гармонизации требуют иных решений, а сроки гармонизации требуются существенно большие. Однако, выработка определенных решений в данной области в условиях современности - это объективная необходимость. По мнению участников обсуждения, часть решений лежит в области постоянного межстранового обмена сотрудниками. Следует отметить, что сегодня эта практика получает все большее распространение в области крупного транснационального бизнеса. В некрупном бизнесе она становится частью общих процессов культурного взаимопроникновения разных стран, в том числе временной трудовой миграции населения. Здесь широкое поле для изучения таких процессов представляют страны Евросоюза.

Новые технологии - новые возможности

Также участниками дискуссии поднимались и вопросы, связанные инкорпорированием систем бухгалтерского (управленческого, финансового, налогового) учета в общую систему управления компанией. Здесь говорилось о совершенно новых возможностях в этой области, которые дает развитие информационных технологий.

Компьютеризация всех хозяйственных операций фирмы позволяет увязать собственно процесс деятельности компании с отражением его в системе учета в режиме «онлайн».

В этом случае, например, любые изменение в процессе производства будут отражаться на расчете себестоимости единицы продукции, каждая кассовая операция розничной продажи товаров будет мгновенно корректировать управленческую отчетность о процессе продаж крупнейшей розничной сети, имеющей представительства в разных странах, и т. д. Современные технологии позволяют незамедлительно отражать влияние каждого хозяйственного факта еще в процессе его осуществления на любом уровне агрегации данных - от детальных управленческих отчетов до отчетности компании в целом.

Это мечта бухгалтеров XX века, в частности давшая название «органической» балансовой теории Ф. Шмидта, теперь стала реальностью. Осталось увидеть, что даст ее осуществление бизнесу. Ведь специфика ситуации заключается в том, что повсеместное использование новых технологий лишает их качества конкурентного преимущества каких-либо отдельных компаний. И все вновь сводится к принятию решений на основе данных, получаемых от новых учетных систем.

Вместе с тем, отсутствие в твоем арсенале новых информационных технологий сегодня делает тебя заведомо проигравшим.

Итоги, или каким же быть бухгалтеру 2020?

Итоговым вопросом, заданным Мишель Хусейн участникам дискуссии был: «Каким же, на ваш взгляд, должен стать бухгалтер 2020?». Определения Кэрол Каландра, Тони Чанмунгама, Кена Голдмана и Симона Хенри здесь были очень похожи и свелись к следующим характеристикам бухгалтера будущего, по их мнению, он должен быть:

открытым к любым изменениям в условиях экономической жизни; непрерывно обучающимся; независимым; воспринимающим точки зрения на деятельность своей фирмы изнутри и извне; участвующим в управлении фирмой и стремящимся к этому; способным к принятию самостоятельных решений; обладающим умением общаться с самыми разными людьми.

Мы продолжим знакомить вас с результатами работы Всемирного конгресса бухгалтеров 2014 года в Риме в следующей статье.

Литература:
1. World Congress of Accountants 2014. Rome. Auditorium Parco Della Musica. November, 10-13 2014, p. 31.
2. Бухгалтерский учет и аудит - новый англо-русский толковый словарь под науч. ред. И.А. Смирновой (учет) и С.М. Бычковой (аудит) - СПб.: Экономическая школа, 2004.