модернизация ОС
06.10.2011
12:04
#23
извиняюсь за объем текста! Ссылку в Консультанте не нашел!
Методические аспекты бухгалтерского учета
Для начала кратко напомним содержание норм ПБУ 6/01, касающихся модернизации.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств допускается изменение их первоначальной стоимости, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п.20 ПБУ 6/01).
Что же касается Методических указаний, то, как следует из примера, приведенного в пункте 60 этого документа, в качестве срока полезного использования нужно просто взять срок с момента модернизации до момента предполагаемого окончания использования объекта. При этом вместо первоначальной стоимости в расчет принимается остаточная стоимость объекта с учетом модернизации. Процитируем этот пример.
Выдержка из документа:
Пример. Объект основных средств, стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет, после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 - (120000 х 3 : 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года.
Следует также отметить, что пример приведен для наиболее часто используемого способа начисления амортизации - линейного. Но, похоже, что в отношении других способов можно поступить аналогично.
Особый случай - это модернизация полностью самортизированных объектов (остаточная стоимость которых равна нулю). Департамент налоговой политики Минфина России в ответе на частный запрос (письмо от 04.08.2003 № 04-02-05/3/65) указал, что в этом случае также применяются общие правила. При этом, правда, было указано, что "в данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования". С этим утверждением по форме можно и не согласиться (реально нового объекта нет, новая инвентарная карточка не заводится и т. п.), но, по сути, оно представляется верным. То есть нужно будет начислять амортизацию, исходя из стоимости модернизации в течение нового срока полезного использования.
Методические аспекты налогового учета
Заглянув в статью 257 НК РФ, мы увидим, что при модернизации (реконструкции и т. д.) объектов основных средств, как и в бухгалтерском учете изменяется их первоначальная стоимость. А пунктом 1 статьи 258 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Это может быть существенным ограничением - если, например, до модернизации уже был установлен максимальный срок (например, для компьютеров, относящихся к третьей амортизационной группе - 5 лет), то его нельзя будет увеличить для целей налогового учета, даже если в бухгалтерском учете увеличение срока имело место.
Что касается амортизации, то, как представляется, порядок ее начисления, прописанный в статье 259 НК РФ, отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете, несмотря на внешнюю схожесть формулировок. Даже при линейном методе норма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной либо восстановительной стоимости имущества, то есть остаточная стоимость после модернизации в формуле расчета не участвует.
То есть в примере, приведенном выше при рассмотрении бухгалтерского учета, для целей налогообложения амортизация модернизированного объекта уже не будет совпадать с амортизацией в бухгалтерском учете: новая месячная норма амортизации составит (120 000 + 40 000) : (60 + 24) = 1 904,76 руб. (если, конечно, срок в 7 лет, или 84 месяца, является допустимым для соответствующей амортизационной группы). При этом реальный период, в течение которого объект будет амортизироваться линейным методом, составит 88 000 : 1 904,76 = 47 месяцев (при делении получается 46,2, но это значит, что на 47-м месяце будет просто начислена меньшая сумма), то есть на месяц меньше, чем в бухгалтерском учете.
Методические аспекты бухгалтерского учета
Для начала кратко напомним содержание норм ПБУ 6/01, касающихся модернизации.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств допускается изменение их первоначальной стоимости, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п.20 ПБУ 6/01).
Что же касается Методических указаний, то, как следует из примера, приведенного в пункте 60 этого документа, в качестве срока полезного использования нужно просто взять срок с момента модернизации до момента предполагаемого окончания использования объекта. При этом вместо первоначальной стоимости в расчет принимается остаточная стоимость объекта с учетом модернизации. Процитируем этот пример.
Выдержка из документа:
Пример. Объект основных средств, стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет, после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 - (120000 х 3 : 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года.
Следует также отметить, что пример приведен для наиболее часто используемого способа начисления амортизации - линейного. Но, похоже, что в отношении других способов можно поступить аналогично.
Особый случай - это модернизация полностью самортизированных объектов (остаточная стоимость которых равна нулю). Департамент налоговой политики Минфина России в ответе на частный запрос (письмо от 04.08.2003 № 04-02-05/3/65) указал, что в этом случае также применяются общие правила. При этом, правда, было указано, что "в данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования". С этим утверждением по форме можно и не согласиться (реально нового объекта нет, новая инвентарная карточка не заводится и т. п.), но, по сути, оно представляется верным. То есть нужно будет начислять амортизацию, исходя из стоимости модернизации в течение нового срока полезного использования.
Методические аспекты налогового учета
Заглянув в статью 257 НК РФ, мы увидим, что при модернизации (реконструкции и т. д.) объектов основных средств, как и в бухгалтерском учете изменяется их первоначальная стоимость. А пунктом 1 статьи 258 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Это может быть существенным ограничением - если, например, до модернизации уже был установлен максимальный срок (например, для компьютеров, относящихся к третьей амортизационной группе - 5 лет), то его нельзя будет увеличить для целей налогового учета, даже если в бухгалтерском учете увеличение срока имело место.
Что касается амортизации, то, как представляется, порядок ее начисления, прописанный в статье 259 НК РФ, отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете, несмотря на внешнюю схожесть формулировок. Даже при линейном методе норма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной либо восстановительной стоимости имущества, то есть остаточная стоимость после модернизации в формуле расчета не участвует.
То есть в примере, приведенном выше при рассмотрении бухгалтерского учета, для целей налогообложения амортизация модернизированного объекта уже не будет совпадать с амортизацией в бухгалтерском учете: новая месячная норма амортизации составит (120 000 + 40 000) : (60 + 24) = 1 904,76 руб. (если, конечно, срок в 7 лет, или 84 месяца, является допустимым для соответствующей амортизационной группы). При этом реальный период, в течение которого объект будет амортизироваться линейным методом, составит 88 000 : 1 904,76 = 47 месяцев (при делении получается 46,2, но это значит, что на 47-м месяце будет просто начислена меньшая сумма), то есть на месяц меньше, чем в бухгалтерском учете.
06.10.2011
13:22
#25
Кто-нибудь скажет мой расчет правильный?
Ам_БУ = (ОстСтоимость + Модерн) / ОстСПИ = 124704.12 / 12 = 10392.01
Ам_НУ = (ПервСтоимость + Модерн) / СПИ = 354115,77 / 85 = 4166.07
> ОстСтоимость_БУ_ПослеМодерн = Ост_Стоимость_НУ_ПослеМодерн = 124704.12
> амортизация продлится 12 месяцев в БУ и 30 месяцев в НУ.?
124704,12/4166,06=30мес
124704,12/10392-12мес.
Можно ли скорректировать срок так, что бы они были равны, я не понимаю почему такая разница в списании...
Ам_БУ = (ОстСтоимость + Модерн) / ОстСПИ = 124704.12 / 12 = 10392.01
Ам_НУ = (ПервСтоимость + Модерн) / СПИ = 354115,77 / 85 = 4166.07
> ОстСтоимость_БУ_ПослеМодерн = Ост_Стоимость_НУ_ПослеМодерн = 124704.12
> амортизация продлится 12 месяцев в БУ и 30 месяцев в НУ.?
124704,12/4166,06=30мес
124704,12/10392-12мес.
Можно ли скорректировать срок так, что бы они были равны, я не понимаю почему такая разница в списании...
06.10.2011
16:16
#28
А вы вручную ставили новый срок в НУ 85 месяцев?
Где в Вашей картинке видна сумма амортизации в НУ?
Где в Вашей картинке видна сумма амортизации в НУ?
06.10.2011
16:27
#29
"Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
1
K = --- x 100%,
n
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах
Вручную ничего не ставила
Ам по НУ немного не так считается"
1
K = --- x 100%,
n
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах
Вручную ничего не ставила
Ам по НУ немного не так считается"
Читают тему
(гостей: 1)