Помогите определится с обедами в фирме!!Что надо платить??

el-maric

читатель

офлайн

Дата регистрации: 17.01.2005
Сообщений: 13

Пост №2

22.01.2005 17:32

"Инициативные формы питания Организация вправе по своей инициативе обеспечивать питанием сотрудников или производить выплату денежных средств, компенсируя понесённые расходы. Размер таких сумм может полностью или же частично покрывать его стоимость. Для этого администрация может выпустить распорядительный документ. В нём указываются размер выплачиваемой компенсации или те категории работников, которым организуется бесплатное питание. Возможно и указание предельных сумм расходов на питание в сутки в расчёте на одного человека. Существуют разнообразные формы организации осуществлении питания сотрудников: через собственную столовую или буфет; путём заключения договора с организацией общественного питания, когда питание сотрудников осуществляется непосредственно в их апартаментах или обеды доставляются в офис; посредством выдачи сотрудникам компенсации на питание в виде денежных средств и др. Таким образом, расходы по питанию сотрудников могут осуществляться в денежной или натуральной форме. При этом питание сотрудников может быть организовано на возмездной, частично возмездной или на безвозмездной основе. И каждый из перечисленных вариантов по-своему будет отражаться в бухгалтерском учёте. Выдача работникам компенсации в денежной форме отражается следующим образом: Дебет 70 субсчёт “Расчёты по оплате питания” Кредит 50 — выдана денежная компенсация на оплату расходов на питание; Дебет 91-2 Кредит 70 субсчёт “Расчёты по оплате питания” — отражены расходы, связанные с выплатой денежной компенсации на питание. В случае заключения договора со специализированными организациями общественного питания в бухгалтерском учёте осуществляются следующие записи: Дебет 60 субсчёт “Расчёты по авансам выданным” Кредит 51 — перечислен аванс за питание; Дебет 91-2 Кредит 60 — отражена стоимость питания сотрудников за месяц; Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС; Дебет 60 Кредит 60 субсчёт “Расчёты по авансам выданным” — зачтён ранее выданный аванс; Дебет 68 субсчёт “Расчёты по НДС” Кредит 19 — принят к вычету НДС, уплаченный за организацию питания работников, стоимость которого учитывается в операциях, облагаемых НДС, или Дебет 91-2 Кредит 19 — списан НДС, уплаченный организации общественного питания. Возможным способом реализации заключённого договора является выдача работникам талонов на питание, которые предоставляют ему право на получение обеда на определённую сумму. Переданные организацией общественного питания талоны следует учитывать по дебету забалансового счёта 006 “Бланки строгой отчётности” по условной стоимости. В качестве неё можно использовать стоимость получаемого обеда: Дебет 50 субсчёт “Денежные документы” Кредит 60 — получены талоны на питание; Дебет 006 — учтены на забалансовом счёте полученные талоны на питание. Передача талонов работникам сопровождается их списанием по кредиту счёта 006: Дебет 70 субсчёт “Расчёты по оплате питания” Кредит 50 “Денежные документы” — выданы сотрудникам талоны на питание; Кредит 006 — списаны с забалансового счёта выданные талоны. При питании работников в столовой организации могут использоваться как талоны, так и списки работников, имеющих на это право. Так как обычно определяется сумма, оплачиваемая организацией по данному талону, то при превышении фактической стоимости обеда над этой стоимостью работник доплачивает в кассу столовой собственные наличные денежные средства. В зависимости от оформления взятых на себя обязательств по осуществлению питания работников возникают различные налоговые последствия. Включение обязательств в коллективный и (или) трудовой договоры Если обеспечение бесплатным питанием установлено коллективным договором, то затраты на него учитываются в составе расходов на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Аналогично учитываются и затраты на питание, если фирма предоставляет его своим работникам на основании трудовых договоров (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако налоговики выдвигают более жёсткие требования. На их взгляд, для того, чтобы учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль, обязанность администрации по предоставлению питания должна предусматриваться как коллективным, так и трудовым договором (п. 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации; утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729). Однако законодателем в НК РФ коллективный и трудовой договоры упомянуты через союзы “и (или)”. Если у налогового агента не организован индивидуальный учёт стоимости предоставляемого сотрудникам питания, то в этом случае он не вправе удерживать налог. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются (п. 1 ст. 237 НК РФ). Среди таких выплат в НК РФ упоминается и оплата питания. Поэтому расходы, связанные с питанием работников на основании коллективного договора или трудового контракта, включаются в налоговую базу по ЕСН. Стоимость предоставляемых сотрудникам продуктов питания при расчёте налоговой базы исчисляется исходя из их рыночных цен на день предоставления с учётом НДС (п. 4 ст. 237 НК РФ). Предоставление же работникам питания по льготной цене обязывают организацию исчислить и уплатить ЕСН исходя из разницы между стоимостью предоставляемого питания и его рыночной ценой. При этом рыночная цена для целей налогообложения определяется в соответствии со статьёй 40 НК РФ. В доход сотрудников организации, учитываемый при исчислении налога на доходы физических лиц, не включаются только оплата стоимости питания, осуществляемого в соответствии с действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в пределах норм, установленных законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ). В остальных случаях оплата питания работников, а также компенсационные выплаты на питание включаются в налоговую базу. Если у налогового агента не организован индивидуальный учёт стоимости предоставляемого сотрудникам питания, то в этом случае он не вправе удерживать налог. Невозможность исчисления подоходного налога при отсутствии индивидуального учёта доходов работников была отмечена в своё время ВАС России (п. 8 информационного письма ВАС РФ от 21.06.99 № 42 “Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога”). Поскольку доказательств, позволяющих определить размер дохода в натуральной форме, полученного каждым конкретным физическим лицом, нет, то произведение расчёта суммы получаемых физическими лицами доходов и доначисленного налога обезличенно по всей сумме затрат неправомерно. Так как в данном случае отсутствует персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом. Однако отсутствие такого учёта у организации налоговики трактуют как грубое нарушение правил учёта доходов и объектов налогообложения и пытаются привлекать налоговых агентов к ответственности, предусмотренной статьёй 120 НК РФ (письмо УМНС по Московской области от 27.12.99 № 08-03/18-17/12-12 “Об обязанностях налоговых агентов”). Поэтому, чтобы не возникало трений с налоговыми органами, организациям желательно всё же вести такой учёт. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаётся их реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при питании работников в столовой организации со стоимости продукции столовой, отпущенной на безвозмездной основе, необходимо исчислить НДС: Дебет 90-3 Кредит 68 субсчёт “Расчёты по НДС” — начислен НДС со стоимости предоставляемого питания. При этом налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьёй 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Пример 1 Организация обеспечивает своих сотрудников бесплатными обедами, предусмотренными трудовыми договорами. Размер стоимости обедов — 150 руб. в день — установлен коллективным договором на год. Фирмой заключён договор на организацию питания работников. В конце сентября фирма перечислила аванс в сумме 119 700 руб., в том числе НДС — 18 259,32 руб. В этом же месяце организации переданы талоны на питание. Талоны выдаются сотрудникам фирмы ежедневно в рабочие дни. Доходы 26 работников фирмы из 38, включаемые в облагаемую базу при исчислении ЕСН, на начало октября превысили 100 001 руб., но не достигли 300 000 руб. 29 октября составлен акт о предоставлении питания сотрудникам организации за месяц, получен счёт-фактура. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаётся их реализацией. В бухгалтерском учёте операции по организации питания сотрудников сопровождаются следующими записями. В сентябре: Дебет 60 субсчёт “Авансы выданные” Кредит 51 — 119 700 руб. — перечислен авансовый платёж за питание сотрудников в октябре; Дебет 50 субсчёт “Денежные документы” Кредит 60 — 119 700 руб. — получены талоны на питание; Дебет 006 — 119 700 руб. — учтены на забалансовом счёте полученные талоны. В октябре ежедневно в рабочие дни: Дебет 70 субсчёт “Расчёты по оплате питания” Кредит 50 “Денежные документы” — 5700 руб. (119 700 руб. : 21 дн. x 1 дн.) — выданы талоны сотрудникам на питание; Кредит 006 — 5700 руб. — списаны с забалансового счёта выданные талоны. 29 октября: Дебет 20 Кредит 60 — 101 440,68 руб. — учтена в расходах по обычным видам деятельности стоимость питания сотрудников; Дебет 19 Кредит 60 — 18 259,32 руб. — учтён НДС, уплаченный организации общественного питания; Дебет 60 Кредит 60 субсчёт “Авансы выданные” — 119 700 руб. — зачтён в счёт оплаты питания ранее перечисленный аванс; Дебет 68 субсчёт “Расчёты по НДС” Кредит 19 — 18 259,32 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный организации общественного питания; Дебет 20 Кредит 69 субсчёт “Расчёты по составляющим ЕСН” — 29 836,80 руб. (150 руб/дн. x 21 дн. x (38 – 26) x (28 % + 4 % + 0,2 % + 3,4 %) + 150 руб/дн. x 21 дн. x 26 x (15,8 % + 2,2 % + 0,1 % + 1,9 %)) — начислен ЕСН со стоимости оплачиваемого фирмой питания; Дебет 69 субсчёт “Расчёты с федеральным бюджетом по ЕСН” Кредит 69-2 субсчёт “Расчёты по обязательному пенсионному страхованию (страховая и накопительные части)” — 11 762,10 руб. (150 руб/дн. x 21 дн. x 12 x 14 % + 150 руб/дн. x 21 дн. x 26 x 7,9 %) — начислены взносы на обязательное пенсионное страхование; Дебет 20 Кредит 69 субсчёт “Расчёты по обязательному социальному страхованию от НСППЗ” — 478,80 руб. (119 700 руб. x 0,4 %) — начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от НСППЗ; Дебет 70 Кредит 68 субсчёт “Расчёты по налогу на доходы физических лиц” — 15 561 руб. (119 700 руб. x 13 %) — удержан налог на доходы физических лиц со стоимости питания. Питание по распорядительному документу Организация питания сотрудников, осуществляемого по инициативе администрации, без включения обязательств в коллективный и (или) трудовой договоры, приводит к несколько иным последствиям при исчислении налога на прибыль и ЕСН. Выплаты и вознаграждения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом обложения ЕСН. Как было сказано выше, только стоимость бесплатного питания, производимого в соответствии с коллективным и (или) трудовым договорами, в составе расходов на оплату труда и уменьшает налогооблагаемую прибыль. В остальных же случаях эти затраты относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения (п. 26 ст. 270 НК РФ). Выплаты же и вознаграждения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поэтому расходы, связанные с оплатой питания работников, осуществляемого на основании только организационно-распорядительного документа администрации, не включаются в налоговую базу по ЕСН. Непризнание расходов на питание объектом обложения ЕСН позволяет организации не учитывать их при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Пример 2 Используем данные примера 1 с учётом того, что расходы на питание производятся по приказу администрации. В бухгалтерском учёте отличия при отражении операции по организации питания сотрудников будут в проводках в последний день месяца. При перечислении же авансового платежа, получении и выдаче талонов на питание проводки остаются теми же, что и в примере 1. Обратимся к изменениям. 29 октября в бухгалтерском учёте организации производятся следующие записи: Дебет 91-2 Кредит 60 — 101 440,68 руб. — учтена в прочих расходах стоимость питания сотрудников; Дебет 19 Кредит 60 — 18 259,32 руб. — учтён НДС, уплаченный организации общественного питания; Дебет 60 Кредит 60 субсчёт “Авансы выданные” — 119 700 руб. — зачтён в счёт оплаты питания ранее перечисленный аванс; Дебет 20 Кредит 69 субсчёт “Расчёты по обязательному социальному страхованию от НСППЗ” — 478,80 руб. (119 700 руб. x 0,4 %) — начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от НСППЗ; Дебет 70 Кредит 68 субсчёт “Расчёты по налогу на доходы физических лиц” — 15 561 руб. (119 700 руб. x 13 %) — удержан налог на доходы физических лиц со стоимости питания. НДС, уплаченный организации общественного питания, налоговики не позволяют принимать к вычету, так как затраты на питание не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. А это, в свою очередь, приводит к тому, что приобретённая услуга не используется в операциях, облагаемых НДС. В связи с этим входной НДС относится на прочие расходы: Дебет 91-2 субсчёт “Расчёты по НДС” Кредит 19 — 18 259,32 руб. — учтён НДС, уплаченный организации общественного питания. Так как расходы на питание формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода и исключаются из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов, то они признаются постоянной разницей (п. 4 Положения по бухгалтерскому учёту “Учёт расчётов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Исходя из этого в бухгалтерском учёте необходимо начислить постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 Кредит 68 субсчёт “Расчёты по налогу на прибыль” — 28 728 руб. ((101 440,68 руб. + 18 259,32 руб.) x 24 %) — начислено постоянное налоговое обязательство. Как было показано выше, существует взаимосвязь признания затрат, связанных с питанием работников, осуществляемым по инициативе администрации, в качестве объекта налогообложения по ЕСН и порядка их учёта в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль. Помимо этого законодатель установил различный уровень ставок по налогам. В совокупности это позволяет организация выбирать подходящий режим оформления питания. Пример 3 Используя данные примера 1 и 2, сравним налоговые нагрузки организации при налогооблагаемой прибыли организации без учёта расходов на питание и начисления ЕСН за октябрь — 240 000 руб. Эта же величина соответствует прибыли в бухгалтерском учёте до налогообложения. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Существует взаимосвязь признания затрат, связанных с питанием работников, осуществляемым по инициативе администрации, в качестве объекта налогообложения по ЕСН и порядка их учёта в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль. В примере 1 величина облагаемой базы по налогу на прибыль с учётом затрат на питание и начисленного ЕСН уменьшится до 108 243,72 руб. (240 000 – 101 440,68 – 29 836,80 – 478,80), сумма же налога на прибыль — 25 978,49 руб. (108 243,72 руб. x 24 %). С учётом начисленного ЕСН организация должна перечислить в бюджет 55 930,21 руб. (26 093,41 + 29 836,80). Прибыль организации после уплаты налога — 82 265,23 руб. (240 000 – 101 440,68 – 29 836,80 – 478,80 – 25 978,49). В примере 2 выплаты на питание не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль и соответственно не являются объектом налогообложения по ЕСН. Поэтому сумма налога на прибыль составит 57 485,09 руб. ((240 000 руб. – 478,80 руб.) x 24 %). Помимо налога на прибыль в этом варианте в налоговую нагрузку войдёт входной НДС, уплаченный организации общественного питания, который не был принят к вычету. В нашем случае это 18 259,32 руб. Величина прибыли после уплаты налога — 62 336,11 руб. (240 000 – 101 440,68 – 18 259,32 – 478,80 – 57 485,09). Для данного месяца более выгоден вариант организации питания по трудовому договору. Связано это с применением ставок ЕСН, относящихся ко второму интервалу доходов. При использовании максимальной шкалы ЕСН более выгоден вариант оформления питания работников только организационно-распорядительным документом. Отметим, что в 2005 году суммарная величина максимальных ставок ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды (при величине налоговой базы физического лица до 280 000 руб.) уменьшится до 26 % (20 + 3,2 + 0,8 + 2,0) (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 20.07.04 № 70-ФЗ “О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон „Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации”). Общая же величина ставки налога на прибыль остаётся прежней — 24 %, изменяются лишь ставки по зачислению налога в федеральный бюджет — 6,5 % и в бюджет субъектов РФ — 17,5 % (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.07.04 № 95-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах”). Исходя из этого вариант оформления питания посредством коллективного и (или) трудового договоров изначально будет не столь много проигрывать варианту с использованием только организационно-распорядительного документа. Поэтому организациям, производящим затраты на питание работников, имеет смысл произвести расчёты предполагаемых затрат при обоих способах организации питания для выбора более оптимального варианта. "

Читают тему:

Мероприятия