Рассказываем, как изменения в расчете страховых взносов за директоров организаций повлияли на порядок представления обязательной отчетности в контролирующие ведомства с 2026 года.
Порядок исчисления страховых взносов за директоров организаций с 2026 года
С 1 января 2026 года Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ изменил правила определения минимальной базы для начисления и уплаты страховых взносов за физлиц, которые являются единоличными исполнительными органами коммерческих организаций (генеральные директора, директора и т.д.).
По новым правилам, если за истекший месяц сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении лица, являющегося руководителем организации, составляет менее МРОТ, то взносы за руководителя необходимо уплачивать, исходя из величины МРОТ (абз.2 п.1 ст.421 НК РФ). Если организация не выплачивает директору вообще никакой зарплаты, то ежемесячные взносы за него также следует уплачивать исходя из дохода, принимаемого равным одному МРОТ.
Минимальной базой для начисления и уплаты страховых взносов за руководителей организаций сейчас является величина федерального МРОТ, которая на 2026 год установлена в размере 27 093 рубля в месяц (Федеральный закон от 28.11.2025 №429-ФЗ). С этой величины все коммерческие организации без исключения должны уплачивать страховые взносы за своих руководителей, даже если они не осуществляют фактической трудовой деятельности (например, находятся в неоплачиваемом отпуске) и не получают заработную плату.
Соответственно, если раньше организации, не выплачивающие доходов в пользу физлиц, в том числе и в пользу своего руководства, сдавали в контролирующие ведомства «нулевую» отчетность, то с 2026 года так делать не получится. В любом случае за директоров организаций сейчас требуется уплачивать страховые взносы и, соответственно, отражать данные взносы в обязательной отчетности. В первую очередь взносы необходимо фиксировать в расчете по страховым взносам (РСВ), направляемом в налоговую инспекцию по итогам каждого квартала.
РСВ по взносам за директоров организаций
Даже если организация не выплачивает своему руководителю заработную плату, с 2026 года нужно отражать в РСВ сумму страховых взносов, исчисленную за директора исходя из дохода, принимаемого равным одному МРОТ.
В действующей форме РСВ специальных разделов и строк для указания взносов, уплачиваемых за директора, фактически не получающего заработную плату, не предусмотрено. Поэтому для отражения взносов и выплат, с которых они начисляются, следует заполнить подраздел 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование» Раздела 1 РСВ. Сами страховые взносы отражаются по строкам 030-033 подраздела 1.
Если организация фактически не осуществляет деятельность и не выплачивает вознаграждений в пользу работников, то наряду с подразделом 1 она должна сдать в составе РСВ заполненный титульный лист и Раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
До утверждения новой формы РСВ следует сдавать по форме, утв. приказом ФНС от 29.09.2022 №ЕД-7-11/878@.
Если организация уплачивает страховые взносы за своих работников, включая директора, по льготному тарифу 15% как субъект МСП, осуществляющий приоритетный вид экономической деятельности, РСВ она должна представлять по рекомендованной форме, приведенной в письме от 22.12.2025 №БС-4-11/11504@. Рекомендованная форма подлежит применению субъектами МСП, начиная с отчетности за I квартал 2026 года.
Сдавать РСВ с отраженными в нем сведениями о страховых взносах, уплаченных в том числе за директора организации, необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.7 ст.431 НК РФ). К примеру, за I квартал 2026 года РСВ организации должны представить до 27 апреля 2026 года включительно (25 апреля выпадает на выходной день – субботу).
Уведомления о рассчитанных взносах за директоров
Поскольку с 2026 года для организаций, не выплачивающих зарплаты своим руководителям, введена обязанность по уплате за них страховых взносов, то теперь они должны подавать в налоговые органы и уведомления о рассчитанных суммах страховых взносов с доходов в размере МРОТ. Данную обязанность коммерческих организаций подтвердили в разъяснениях эксперты ФНС.
Уведомления о рассчитанных суммах взносов за директоров организации должны подавать по общеустановленной форме, утв. приказом ФНС от 02.11.2022 №ЕД-7-8/1047. В форме заполняют титульный лист и раздел «Данные». Страховые взносы отражают в строке 4 уведомления.
Представлять уведомления требуется, если обязанность по уплате взносов наступает до представления РСВ в налоговый орган (п.9 ст.58 НК РФ). Таким образом, уведомления нужно подавать только в те месяцы, когда организация не представляет в ИФНС расчет по страховым взносам. Например, уведомление требуется подать в марте 2026 года, но в апреле данное уведомление уже не представляется, поскольку подается РСВ.
Отражение страховых взносов за директоров в персонифицированных сведениях
Наряду с указанием страховых взносов за директоров в РСВ и уведомлениях о рассчитанных взносах, базу для исчисления данных взносов необходимо отразить еще и в отчете «Персонифицированные сведения о физических лицах», приведенном в приложении №2 к приказу ФНС России от 29.09.2022 №ЕД-7-11/878@. О необходимости представления такой отчетности организациями, не уплачивающими вознаграждения в пользу своих руководителей, ФНС указала в п.5 письма от 22.12.2025 №БС-4-11/11507.
В целях указания базы для исчисления взносов за директоров организациям необходимо заполнить строку 070 отчетности, в которой указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица за период, за который представляются сведения. Если организация не выплачивает директору заработную плату, то в этой строке все равно нужно указать доход директора в размере одного МРОТ.
Персонифицированные сведения необходимо подавать в ИФНС ежемесячно в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим месяцем.
Отметим, что ранее ФНС и Минфин официально разрешили компаниям не представлять персонифицированные сведения за третий месяц каждого квартала (письмо ФНС от 28.03.2023 №БС-4-11/3700@). Это обусловлено тем, что форма персонифицированных сведений содержит показатели, идентичные тем, которые приводятся в Разделе 3 РСВ «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах». Поэтому персонифицированные сведения о директорах и начисленных за них взносах следует подавать только за первый и второй месяцы каждого квартала. Третий месяц квартала представления сведений не требует, так как аналогичные данные будут содержаться в РСВ.
Расчет 6-НДФЛ за директоров, которые не получают зарплату
Что касается расчета по форме 6-НДФЛ, то в нем не нужно ничего указывать, если никаких выплат в пользу директоров организации не осуществляют. В расчете всегда указывается только фактически выплаченная сотрудникам зарплата. Если организация не выплачивает директору зарплату, то сведения о директоре не попадают в расчет. Это объясняется тем, что расчет по форме 6-НДФЛ представляют только налоговые агенты (п.2 ст.230 НК РФ), в то время как при отсутствии выплат в пользу директора организация не может признаваться его налоговым агентом.
Следовательно, если организация вообще не платит никаких вознаграждений в пользу физлиц, включая своего директора, то и расчет 6-НДФЛ она не представляет. Сдавать 6-НДФЛ с нулевыми показателями не требуется (письмо ФНС России от 16.11.2018 №БС-4-21/22277@). Поправки в п.1 ст.421 НК РФ, обязавшие работодателей во всех случаях платить взносы за своих директоров с дохода не менее МРОТ, не изменяют указанного порядка представления налоговой отчетности, поскольку не касаются зарплат руководителей и уплачиваемых сумм НДФЛ.
В материале использованы фото: Dean Drobot, tsyhun / Shutterstock / Fotodom.
Если вы пишете, что МРОТ - это минимальная база для начисления страховых взносов, то зачем тогда в строке 70 персонифицированных сведений ставить размер МРОТ? Это же строка о фактически начисленных выплатах в пользу работника. Начислений никаких нет, есть рассчитанные страховые взносы на базе МРОТ.
Нервный внедренец, Минимальная база для исчисления страховых взносов должна указываться в размере МРОТ (федеральный)