Если российская организация заключила с инофирмой договор транспортной экспедиции, предусматривающий международную перевозку грузов (как по территории России, так и за ее пределами), то российская фирма признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций, разъяснил Минфин России в письме от 06.05.2009 № 03-03-06/1/302. Позиция финансистов обоснована следующим.
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Таким договором могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Если иностранная организация получает доход от источников в РФ, то она признается плательщиком налога на прибыль организаций в отношении видов доходов, прямо предусмотренных НК РФ, в частности - в отношении доходов от международных перевозок (п. 1 ст. 309, ст. 246, ст. 247 НК РФ).
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами за пределами РФ.
Российская организация, оплачивающая иностранным организациям стоимость перевозки грузов в международном сообщении, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ (ст. 310, ст. 24 НК РФ). При этом необходимо учитывать:
- положения соответствующих соглашений/конвенций об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующих в отношениях между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация - перевозчик ( положения международных договоров имеют приоритет над нормами российского законодательства ). Актуальный перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения размещен здесь ;
- место оказания услуг инофирмой-перевозчиком. Если такие услуги оказываются исключительно вне территории России, полученные иностранной организацией доходы не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, взимаемым у источника выплаты в РФ.
При этом финансисты напомнили, что если услуги транспортной экспедиции инофирма оказывает на территории РФ на постоянной основе, то такая деятельность может привести к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ. В этом случае инофирма на основании статьи 246 НК РФ станет самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ, и у российского заказчика ее услуг с этого момента отпадет необходимость в исполнении обязанностей налогового агента.
