ФНС разъяснила, как заполнять декларацию по УСН за 9 месяцев 2021 года и за 2021 год, если в течение года организация или ИП перешла на применение повышенной налоговой ставки.
Напомним, с 1 января 2021 года вступили в силу положения, позволяющие налогоплательщику УСН, если его доходы превысят 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей, либо средняя численность работников превысит 100 человек, но не более чем на 30 человек, продолжить применение специального налогового режима. В течение переходного периода ставка налога увеличивается с 6 до 8% для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения в виде доходов. Для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка в переходный период повышается с 15 до 20%.
В связи с этим в разделах 2.1.1 и 2.2 декларации добавлен новый код признака налоговой ставки. В данном случае необходимо указывать код:
- «1» - если применяется общая ставка (6% либо меньше – для объекта налогообложения «доходы», 15% либо меньше – для объекта налогообложения «доходы минус расходы»)
- «2» - если применяется повышенная ставка (8% - для объекта «доходы», 20% - для объекта налогообложения «доходы минус расходы» - при превышении лимита по доходам или работникам).
В своем письме от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@ ФНС уточнила правила заполнения декларации по УСН за 9 месяцев 2021 года и за 2021 год в зависимости от того, с какого квартала организация перешла на повышенную налоговую ставку (это может произойти в I, II, III или в IV квартале)
В частности, если повышение ставки произошло в III квартале, то получится, что ставка налога за III квартал превышает налоговую ставку, применяемую за II и I квартал. В этом случае сумма налога за III квартал 2021 года рассчитывается так:
сумма авансового платежа по налогу за полугодие + (сумма дохода за 9 месяцев – сумма дохода за полугодие) * налоговая ставка в III квартале /100.
Такой порядок применяется, например, если в I и II кварталах компания применяла обычную налоговую ставку (6%), а в III квартале она выросла до 8%.
Если повышение ставки произошло еще во II квартале, то получится, что ставка налога за III квартал равная ставке за II квартал и превышает налоговую ставку за I квартал. В этом случае сумма налога за III квартал 2021 года рассчитывается так:
сумма авансового платежа по налогу за I квартал + (сумма дохода за 9 месяцев – сумма дохода за I квартал) * налоговая ставка в III квартале /100.
Этот порядок применяется, например, если только в I квартале компания применяла обычную налоговую ставку (6%), а уже со II квартала она выросла до 8%.
Весь алгоритм расчета, приведенный в письме ФНС, для декларации по УСН за 9 месяцев 2021 года выглядит так:
1. строка 132 разделов 2.1.1 и 2.1.2 (для объекта налогообложения «доходы»):
для стр. 101 = «1»: стр. 132 = стр. 112 х стр. 122 / 100.
для стр. 101 = «2»:
- если стр. 122 = стр. 120, то стр. 132 = стр. 112 х стр. 122 / 100;
- если стр. 122 > стр. 121, то стр. 132 = стр. 131 + (стр.112 - стр.111) x стр. 122 / 100;
- если стр. 122 = стр. 121 и стр. 122 > стр. 120, то стр. 132 = стр. 130 + (стр.112 - стр.110) x стр. 122 / 100.
2. строка 272 раздела 2.2 (для объекта налогообложения «доходы - расходы»):
для стр. 201 = «1»: стр. 272 = стр. 242 х стр. 262 / 100.
для стр. 201 = «2»:
- если стр. 262 = стр. 260, то стр. 272 = стр. 242 х стр. 262 / 100;
- если стр. 262 = стр. 261 и стр. 262 > стр. 260, то стр. 272 = стр. 270 + (стр. 242 - стр. 240) x стр. 262 / 100;
- если стр. 262 > стр. 261, то стр. 272 = стр. 271 + (стр. 242 - стр. 241) x стр. 262 / 100.
Алгоритм для декларации по УСН за 2021 год выглядит следующим образом:
1. строка 133 разделов 2.1.1 и 2.1.2 (для объекта налогообложения «доходы»):
для стр. 101 = «1»: стр. 133 = стр. 113 х стр. 123 / 100.
для стр. 101 = «2»:
- если стр. 123 = стр. 120, то стр. 133 = стр. 113 х стр. 123 / 100;
- если стр. 123 > стр. 122, то стр. 133 = стр. 132 + (стр. 113 - стр. 112) х стр. 123 / 100;
- если стр. 123 = стр. 122 и стр. 123 > стр. 121, то стр. 133 = стр. 131 + (стр. 113 - стр. 111) x стр. 123 / 100.
- если стр. 123 = стр. 121 и стр. 123 > стр. 120, то стр. 133 = стр. 130 + (стр. 113 - стр. 110) x стр. 123 / 100;
2. строка 273 Раздела 2.2 (для объекта налогообложения «доходы - расходы»):
для стр. 201 = «1»: стр. 273 = стр. 243 х стр. 263 / 100.
для стр. 201 = «2»:
- если стр. 263 = стр. 260, то стр. 273 = стр. 243 х стр. 263 / 100;
- если стр. 263 > стр. 262, то стр. 273 = стр. 272 + (стр. 243 - стр. 242) x стр. 263 / 100;
- если стр. 263 = стр. 262 и стр. 263> стр.261, то стр. 273 = стр. 271 + (стр. 243 - стр. 241) x стр. 263 / 100;
- если стр. 263 = стр. 261 и стр. 263 > стр.260, то стр. 273 = стр. 270 + (стр. 243 - стр. 240) x стр. 263 / 100.
При этом значение строки 131-133 раздела 2.1.1 или 271-273 раздела 2.2 декларации (сумма исчисленного налога или авансового платежа), принимается больше или равным нулю.
