«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0). Почему после корректировки реализации прошлого периода не выполняется равенство БУ = НУ + ПР + ВР?

Такая ситуация возникает в связи с разночтением в законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету и в данном случае ошибкой не является.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ исправление ошибки, которая привела к занижению налоговой базы, должно быть отражено в периоде отражения исходной операции. В бухгалтерском учете ошибки прошлых лет, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляются в текущем отчетном периоде (п.п. 9, 14 «Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

После проведения документа Корректировка реализации формируются корректирующие записи в регистр бухгалтерии. Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах НУ: Сумма Дт и Сумма Кт для счетов с признаком НУ.

При этом дата бухгалтерских проводок совпадает с датой документа, а дата внесения исправлений в данные налогового учета соответствует прошлому периоду.

Постоянные и временные разницы - это понятия, относящиеся к бухгалтерскому учету («Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), поэтому в прошлом периоде нет оснований для признания разниц, что влечет за собой невыполнение равенства БУ = НУ + ПР + ВР.

Напоминаем, что под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02). Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, в бухгалтерском учете будут учтены в качестве доходов в том отчетном году, когда их выявили, а в целях налогового учета данные доходы учтены не будут ни в отчетом году, ни в будущих налоговых периодах.

После исправления ошибки в периоде обнаружения в бухгалтерском учете, финансовый результат за текущий год, рассчитанный по данным бухгалтерского и налогового учета, будет отличаться на сумму исправления ошибки. Поэтому в результате проведения документа Корректировка реализации (Корректировка поступления) формируется постоянная разница на сумму исправленной ошибки, а после выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признан постоянный налоговый актив (ПНА).