Дивиденды: новое в налогообложении

Налоговые ставки для физических лиц

Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ (далее - Закон № 76-ФЗ) установлена новая ставка налога (15 % вместо 30 %) для доходов, получаемых физическими лицами-нерезидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Этим же пунктом уточнен пункт 4 статьи 224 НК РФ. Он дополнен словами "физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации". Из содержания прежней редакции можно было понять и так, что налоговая ставка в размере 9 % применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, всеми физическими лицами, в том числе и не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговые ставки для организаций

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 1 Закона № 76-ФЗ доходы, полученные в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями, будут облагаться налогом по ставке 9 % (прежняя ставка составляла 15 %), за исключением организаций, которые будут уплачивать налог по новой ставке 0 процентов.

Для крупных организаций появилась новая налоговая ставка 0 процентов. Для применения этой ставки должны быть выполнены два условия:

1. На день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы дивидендов;
2. Стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей. В случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 % налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или их депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права. Примерный перечень таких документов дан в пункте 3 статьи 1 Закона № 76-ФЗ.

Порядок расчета суммы налога

Закон № 76-ФЗ внес изменения в порядок расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов.

Прежний порядок предусматривал, что при расчете суммы налога, подлежащего удержанию с иностранных организаций и физических лиц-нерезидентов РФ, общая сумма дивидендов, начисленных всем участникам, не уменьшается на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Поэтому имели место два метода расчета суммы налога: один - для иностранных организаций и физических лиц-нерезидентов РФ; другой - для российских организаций и физических лиц-резидентов РФ. Согласно пункту 2 статьи 1 Закона № 76-ФЗ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов всех налогоплательщиков-получателей дивидендов, будет исчисляться одинаково по формуле:

где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подп.1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей;
Д - общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, налоговая ставка по которым составляет 0 процентов) к моменту распределения дивидендов при условии, если данные суммы дивидендов не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Закон № 76-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 года.