Добровольное страхование работников в "1С:Бухгалтерии 8"

Бухгалтерский учет расходов на добровольное страхование работников

Деятельность предприятия по добровольному страхованию работников условно разделим на следующие операции:

• заключение договора страхования;
• оплата взносов по договору страхования единым платежом или несколькими частичными платежами;
• признание факта получения услуг по страхованию работников;
• принятие в состав расходов затрат по оплате стаховых взносов.

Отражение деятельности по добровольному страхованию работников имеет ряд особенностей. В налоговом учете определен особый порядок признания расходов, который регулируется периодом действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете нет единого мнения в этом вопросе. Сторонники одного подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 "Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников" по факту передачи полисов в организацию, осуществляющую страхование работников. В этот же момент фиксируются расходы будущих периодов, которые будут погашены по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно назовем "через 97 счет".

Учет расходов на добровольное страхование "через 97 счет"

При этом подходе в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51)

- оплата по договору страхования работников;

Дебет 97.21 Кредит 76.01.2

- оказание услуг страхования;

Дебет 2Х (44) Кредит 97.21

- принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Учет добровольного страхования "через 76 счет"

Сторонники другого подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 "Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников" по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно будем назвать "через 76 счет". В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51)

- оплата по договору страхования работников;

Дебет 2Х (44) Кредит 76.01.2

- оказание услуг страхования и принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Налоговый учет расходов на добровольное страхование работников

В налоговом учете характер признания расходов определяется сроком действия договора страхования и фактом оплаты страховых взносов. Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора с налогоплательщиком были оплачены страховые взносы, если срок действия договора менее одного отчетного периода (проводки см. в табл. 1). Если срок действия договора более одного отчетного периода, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (проводки см. в табл. 2).

Таблица 1. Учет расходов на добровольное страхование для договоров сроком менее одного отчетного периода

Таблица 2. Учет расходов на добровольное страхование для договоров сроком более одного отчетного периода

Пример

Предположим, что некоторая организация заключила краткосрочный договор добровольного медицинского страхования своего работника сроком с 1 января 2006 года по 31 марта 2006 года на сумму 10 000 руб.
Оплата по этому договору прошла в два этапа: 1 января было перечислено 6 000 руб., 1 марта - 4 000 руб.
Передача полиса страховщику была произведена 1 января.

Эти хозяйственные операции будут отражены 1 января 2006 года проводками:

Дебет 97.21 Кредит 76.01.2

- 10 000 руб. (в бухгалтерском учете);

Дебет 26 Кредит ПВ

- 6 000 руб. (в налоговом учете).

В налоговом учете 1 января надо признать текущие расходы на сумму 6 000 руб, т.к.:

• оплачено только 6 000 руб.;
• договор страхования заключен на период, который меньше отчетного периода.

Таким образом, имеем следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

1) 6 000 руб. в бухгалтерском учете признаны расходами будущих периодов, а в налоговом - текущего периода. Т.к. расходы признаются в бухгалтерском и в налоговом периоде в разные моменты времени, отражаем временные разницы.

2) 4 000 руб. в бухгалтерском учете приняты в состав расходов будущих периодов, а в налоговом учете не приняты, т.к. они не были перечислены в качестве оплаты по договору страхования.

Для отражения этих операций будем использовать два элемента справочника "Расходы будущих периодов", один для оплаченной части страхового полиса, а другой - для неоплаченной части (см. рис. 1).

Рис. 1

Для отражения оказания услуг страхования также будем использовать две строки табличной части "Услуги" документа "Поступление товаров и услуг" (см. рис. 2).

Рис. 2

При списании расходов будущих периодов в январе на текущие расходы будет отнесено:

• по оплаченной части - 2 066,67 руб. в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены временные разницы;
• по неоплаченной части - 1 377,78 руб. в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены постоянные разницы.

Предположим, что оплата труда в январе составила 500 000 руб., тогда при нормировании расходов на добровольное страхование будет принято на текущие расходы 6 000 руб. в налоговом учете (оплаченные страховые взносы в размере 6 000 руб., что не превышает 3 % от ФОТ - 500 000 x 0,03 = 15 000) и на такую же сумму будут отражены временные разницы.

Рассчитаем величину постоянного налогового обязательства: 1 377,78 x 0,24 = 330,67.

Рассчитаем величину отложенного налогового обязательства:

Если выручка этого периода составила 1 000 000 руб., то прибыль в налоговом учете:

Налог на прибыль:

Прибыль в бухгалтерском учете:

Условный расход по налогу на прибыль:

Налог на прибыль с учетом постоянных и отложенных налоговых обязательств:

При списании расходов будущих периодов в феврале на текущие расходы будет отнесено:

• по оплаченной части - 1 866,67 руб. в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены временные разницы;
• по неоплаченной - 1 244,44 руб. в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены постоянные разницы.

Рассчитаем величину постоянного налогового обязательства:

Рассчитаем величину погашения отложенного налогового обязательства:

Если выручка этого периода составила 1 000 000 руб., то прибыль в налоговом учете:

Налог на прибыль:

Прибыль в бухгалтерском учете:

Условный расход по налогу на прибыль:

Налог на прибыль с учетом постоянных и отложенных налоговых обязательств:

При списании расходов будущих периодов в марте на текущие расходы будет отнесено:

• по оплаченной части - 2 066,66 руб в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены временные разницы;
• по неоплаченной - 1 377,78 руб. в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены постоянные разницы.

В марте в счет оплаты договора страхования было перечислено 4 000 руб. Для того, чтобы принять эту сумму в расходы текущего периода в налоговом учете и отсторнировать отраженные в январе непринятые расходы на сумму неоплаченных взносов, создадим проводки (см. рис. 3).

Рис. 3

Предположим, что оплата труда в январе составила 500 000 руб, тогда при нормировании расходов на добровольное страхование будет принято на текущие расходы 4 000 руб. в налоговом учете (оплаченные страховые взносы в размере 4 000 руб., что не превышает 3 % от ФОТ - 500 000 x 0,03 = 15 000) и на такую же сумму будут отражены постоянные разницы.

Рассчитаем величину постоянного налогового обязательства:

Рассчитаем величину отложенного налогового обязательства:

Если выручка этого периода составила 1 000 000 руб., то прибыль в налоговом учете:

Налог на прибыль:

Прибыль в бухгалтерском учете:

Условный расход по налогу на прибыль :

Налог на прибыль с учетом постоянных и отложенных налоговых обязательств: