Примечание:
* О тройной форме счетоводства Ф.В. Езерского читайте здесь
Содержание логисмографии можно свести к тому, что в ней основой бухгалтерского учета провозглашался действующий гражданский кодекс.
Чербони обратил внимание на то, что бухгалтер, по итальянской терминологии - рационализатор, учитывает не товары, деньги, машины и т. п. активы, а права и ответственность лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Не то важно, что на складе хранится товаров на 205 567 лир (сколько их на самом деле, один Бог ведает), а то важно, что от кладовщика можно потребовать отчет на эту сумму. То есть агент предприятия - кладовщик несет обязательство в размере 205 567 лир перед администрацией фирмы, а та, в свою очередь, несет на эту же сумму обязательство перед собственником.
У последнего возникает право требования к администрации, чтобы та отчиталась за товары в объеме 205 567 лир, а уже администраторы, теперь говорят, менеджеры, обязаны требовать от кладовщика предъявления товаров на эту сумму. Так возникает двойная запись. Она - результат динамики прав и обязательств, возникающих между лицами, занятыми как в самом предприятии, так и между теми, кто, не состоя в штате фирмы, не будучи ее агентом, находится с ней (фирмой) в деловых отношениях.
Так, если кладовщик принял очередную партию товаров, то возникает не просто запись: дебет счета "Товары" кредит счета "Расчеты с поставщиками", а образуется логически длинная цепь записей: дебет счета "Товары" кредит счета "Администрация"; дебет счета "Администрация" кредит счета "Собственник" (использовался счет "Капитал") и дебет счета "Собственник" кредит счета "Расчеты с поставщиками".
Все внешние для фирмы участники ее хозяйственных процессов, в том числе и поставщики, назывались корреспондентами; все лица, состоящие в штате предприятия и несущие материальную ответственность за те или иные ценности, назывались агентами. Таким образом, в хозяйственной деятельности фирмы выделяли четыре группы лиц: собственники, администраторы, агенты и корреспонденты. Для каждой из этих групп предусматривалось в теории открытие четырех одноименных синтетических счетов. Однако для сокращения дублирующих записей четыре счета на практике сводились к двум счетам: (1) агенты и корреспонденты и (2) администрация и собственники (капитал). Но двум счетам надо было дать аналитическое разложение, то есть показать, кто именно и за что, поименно, несет ответственность (прежде всего материальную).
В результате возникла сложная соподчиненная иерархия счетов.
Рис. 1. Схема структуры объектов логисмографии.
Структура логисмографии предполагала сложную классификацию счетов. Если в форме используются всего два синтетических счета А и В, то аналитические счета, как видно из схемы, имеют глубокую дифференциацию.
Разложение первого порядка предполагает открытие двух регистров: (1) для агентов и (2) для корреспондентов. В этом случае учет отвечает на вопрос, кто несет обязательства и имеет право требования. Последующие разложения только уточняют, за что возникают эти обязательства и права.
Так, разложение второго порядка указывает на то, за что именно отвечает агент, а далее, внутри каждого вида ценностей, например, товаров, делается необходимая расшифровка учетных характеристик.
В целом, структура записей в этой довольно необычной форме представлена на рисунке 2.
Рис.2. Схема записей в логисмографии.
Данные первичных документов (блок 0) заносятся в журнал (блок 1), который представляет собой центральный регистр формы. В отличие от традиционного журнала, где демонстрируется корреспонденция между счетами, отражающими ценности и расчеты, в данном случае вводятся две графы: собственник (счет поглощает расчеты с администрацией) и агенты и корреспонденты, то есть демонстрируется, прежде всего, как бухгалтерские записи меняют капитал собственника и фиксируют его расчеты с агентами и корреспондентами, при этом обязательства материально ответственных лиц трактуются как дебиторская задолженность.
Отсюда и структура журнала отличается от того, к чему мы привыкли.
Журнал
| Дата | Описание фактов хозяйственной жизни | Сумма | Собственник | Агенты и корреспонденты | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
Журнал предполагает, что практически все факты хозяйственной жизни проводятся через счет собственника.
Например, поступили товары:
- Дебет "Собственник (капитал)"
- Кредит "Расчеты с корреспондентом" (поставщик Х).
Этой записью отражается выполнение договора поставки.
- Дебет "Агент" (зав. складом - У)
- Кредит "Собственник (капитал)".
Данной записью констатируется выполнение договора о материальной ответственности (в тех случаях, когда материальная ответственность кладовщика за товары устанавливается в продажных ценах, торговая наценка осядет на кредите счета "Капитал"). Так, каждая бухгалтерская запись становится отражением выполнения хозяйственных договоров и деликтов (обязательства по возмещению причиненного вреда).
Записи из журнала (запись 3) переносятся в три отдельных регистра:
- агенты - в сущности, это счета актива (см. рис. 1 и блок 2 рис. 2). В этом регистре ценности регистрируются в разрезе материально ответственных лиц;
- корреспонденты - это счета расчетов (см. блок 3 рис. 2);
- собственник - это счета собственных средств: капиталов, фондов и резервов (см. блок 4 рис. 2).
Регистр агентов содержит перечень лицевых счетов материально ответственных лиц: А1, А2, ... Аi, ... Аn (запись 3) и ценностей: а1, а2, ... аi, ...аn, которые за ними закреплены (запись 5). Все счета активные.
Регистр корреспондентов называется ресконтро и включает контокоррентные активно-пассивные счета: В1, В2,... Вi, ... Вn (запись 4).
Регистр собственника концентрирует все виды счетов собственных средств: С1, С2, ...Сi, ...Сn (запись 6). Они отражают структуру собственности фирмы. Все счета пассивные.
По окончании отчетного периода составляется заключительный баланс (блок 5), в активе которого перечисляются счета агентов (запись 7) и дебиторов (запись 8), а в пассиве - кредиторов (запись 8) и счета собственных средств (запись 9).
Логисмография получила очень широкое признание на родине. Ее автор - Чербони - был назначен главным бухгалтером Итальянского королевства.
Существенное достоинство формы заключалось в том, что любой собственник и администратор тут же из данных учета видел, кто и за что отвечает, за кем конкретно и какое имущество закреплено, с кого спрашивать за упущения. Но не менее важным считалось и другое достижение логисмографии: она, как и русская форма счетоводства, дает возможность определять на любой момент времени финансовый результат хозяйственной деятельности (сальдо счета собственника в журнале).
Однако у логисмографии был огромный минус: она резко увеличивала трудоемкость бухгалтерской работы и затрудняла группировку учитываемых объектов по их непосредственному содержанию. Например, чтобы определить наличие в предприятии товарных запасов необходимо сделать выборку (рекапитуляцию) из всех счетов агентов А1, А2, ... Аi, ... Аn. И только появление современной вычислительной техники позволило автоматизировать такие процедуры.
Но Чербони не дожил до этих времен. И, может быть, есть некий скрытый смысл в том, что он умер не когда-нибудь, а в столь памятный для нас, россиян, день - 7 ноября 1917 года. Не пережил!