Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Налог минимальный - платежи максимальные?

30.12.2004
Отправить на почту
Написать комментарий

Завершился второй год работы субъектов малого предпринимательства на упрощенной системе налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. За это время появилось довольно-таки много писем фискальных органов, которые в большинстве своем разъясняют, чего нельзя делать, применяя этот "простой" налоговый режим. Многие из запретов представляются спорными, в частности, невозможность зачесть уплаченные авансовые платежи по единому налогу при расчете налога минимального. Комментирует сложившуюся ситуацию А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт- Петербургу и Ленинградской области.

Содержание


Вопросы перехода на упрощенную систему налогообложения и ее применения с 1 января 2003 года регулируются положениями главы 26.2 НК РФ. По сравнению со "старой" "упрощенкой" (Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства") в механизме нового специального налогового режима появились определенные особенности исчисления единого налога, незнакомые нашему прежнему законодательству. Одной из таких особенностей стал "минимальный налог".

Статья 346.14 НК РФ при переходе на упрощенную систему налогообложения предоставляет налогоплательщикам единого налога право выбора объекта налогообложения.

В соответствии со статьей 346.18 НК РФ и 346.20 НК РФ налогоплательщиками применяются различные способы исчисления налоговой базы (доходы, доходы минус расходы) и различные налоговые ставки (6 %, 15 %). Одной из особенностей исчисления единого налога, предусмотренной для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является обязанность уплаты налогоплательщиком в определенном случае единого налога в специальном порядке - путем уплаты минимального налога.

Сущность обязанности по уплате минимального налога сводится к тому, что если по итогам налогового периода сумма единого налога, исчисленного в общеустановленном порядке меньше суммы минимального налога, исчисляемого по ставке 1 процент от суммы полученных доходов, то уплате в бюджет подлежит именно сумма минимального налога (ст. 346.18 НК РФ).

В отношении вопроса законности установления обязанности по уплате минимального налога автор хотел бы обратить внимание на следующие факторы. Общие правила установления налога, предусмотренные статьей 17 НК РФ, предусматривают, что налог может считаться законно установленным, если законодательно определены все существенные элементы налога. При отсутствии хотя бы одного из таковых у налогоплательщика обязанность по уплате налога возникнуть не может. Вроде складывается ощущение, что в отношении минимального налога законодатель как раз и забыл установить все необходимые элементы налога - порядок исчисления и уплаты, декларирования и т. д.

Автор не может согласиться с подобным обоснованием незаконности установления минимального налога по следующим причинам.

Минимальный налог в контексте НК РФ не выделен в качестве самостоятельного налогового обязательства (специальной главы НК РФ по этому поводу нет), для решения вопроса об установлении которого требовалось бы проведение анализа статьи 17 НК РФ. Напротив, законодатель упоминает о минимальном налоге как об особом способе исчисления налоговой базы определенными налогоплательщиками (минимальному налогу посвящен пункт 6 статьи 346.18, которая называется "Налоговая база" и, следовательно, регулирует вопросы исчисления налоговой базы по единому налогу), вследствие чего в отношении минимального налога в контексте главы 26.2 НК РФ в полной мере применимы все положения относительно исчисления и уплаты налога по итогам налогового периода.

С тем, что минимальный налог является лишь формой единого налога, согласно и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 15.07.2004 № 03-03-05/2/50). При этом сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, включается в расходы при исчислении налоговой базы.

Рассмотрим на примере, как исчисляется единый и минимальный налоги.

Пример

  • по итогам 1 квартала доходы составили 70 000 рублей, расходы - 69 000 рублей;
  • по итогам полугодия доходы составили 160 000 рублей, расходы - 155 000 рублей;
  • по итогам 9 месяцев доходы составили 240 000 рублей, расходы - 230 000 рублей;
  • по итогам года доходы составили 400 000 рублей, расходы - 382 000 рублей.

В соответствии со статьей 346.18 НК РФ и 346.21 НК РФ сумма минимального налога сравнивается налогоплательщиками с суммой единого налога (а не авансовых платежей по налогу), в то время как сумма единого налога определяется налогоплательщиками по итогам налогового периода, соответствующего календарному году. Вследствие этого вопрос исчисления минимального налога возникает только по итогам исключительно налогового периода. При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 346.21 НК РФ уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты единого налога по итогам налогового периода.

Исходя из приведенного примера налогоплательщиком в установленные сроки должны быть произведены следующие расчеты и платежи по единому налогу:

  • по итогам 1 квартала - начислено 150 рублей ((70 000 - 69 000) х 15%), единого налога, подлежит уплате в бюджет налог в размере 150 рублей;
  • по итогам полугодия - начислено 750 рублей ((160 000 - 155 000) х 15%), подлежит доплате в бюджет 600 рублей (750 - 150);
  • по итогам 9 месяцев - начислено 1 500 рублей ((240 000 - 230 000) х 15%), подлежит доплате в бюджет 750 рублей (1 500 - 600 - 150);
  • по итогам года - начислено 2 700 рублей ((400 000 - - 382 000) х 15%), подлежит доплате в бюджет 1 200 рублей (2 700 - 750 - 600 - 150).

По итогам года налогоплательщиком должен быть произведен расчет суммы минимального налога и произведено сравнение с суммой единого налога, исчисленного в общеустановленном порядке.

В нашем примере сумма минимального налога составит 4 000 рублей (400 000 х 1%).

Поскольку сумма единого налога, исчисленного в общеустановленном порядке, меньше суммы минимального налога, налогоплательщиком в бюджет должна быть уплачена сумма минимального налога.

И вот мы подошли к существу проблемы, вынесенной в заглавие статьи.

По мнению фискальных органов в нашем примере по итогам налогового периода налогоплательщик должен перечислить в бюджет сумму минимального налога в размере 4 000 рублей без учета 1 500 рублей, уплаченных в качестве авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов (9 месяцев) (авансовые платежи в размере 1 500 рублей предлагается рассматривать в качестве излишне уплаченных и решать вопрос об их зачете или возврате в порядке статьи 78 НК РФ). Подобная позиция, отрицающая возможность уменьшения суммы минимального налога на сумму авансовых платежей, уплаченных в предыдущих периодах, основана на том, что указанные налоги в соответствии законодательством РФ зачисляются в различные бюджеты, вследствие чего имеют различные коды бюджетной классификации (КБК). Такой подход изложен, например, в письмах УМНС России по г. Москве от 23.09.2003 №21-09/52140, Минфина России от 15.07.2004 № 03-03-05/2/50).

Вместе с тем, подобный подход не соответствует положениям законодательства РФ о налогах и сборах.

Налоговые органы предлагают рассматривать минимальный налог в качестве самостоятельного налогового обязательства, уплата которого обусловлена определенными обстоятельствами. Однако для подобного вывода нет ни единого правового основания (различия в КБК к таковым пока не относится). Мы уже обратили внимание, что в соответствии со статьей 346.18 НК РФ обязанность по уплате минимального налога является одной из особенностей исчисления налоговой базы по единому налогу. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик исчисляет единый налог двумя способами - в общеустановленном порядке и путем расчета минимального налога, однако обе эти суммы характеризуют обязательство по уплате единого налога. Упомянутый пункт 5 статьи 346.21 НК РФ предусматривает право налогоплательщиков на уменьшение суммы единого налога по итогам налогового периода на сумму уплаченных авансовых платежей (НК РФ не связывает такое право только с суммой единого налога, исчисленного в общеустановленном порядке).

Таким образом, необходимо констатировать, что налогоплательщики, обязанные по итогам налогового периода уплачивать минимальный налог, имеют право уменьшить сумму исчисленного налога на сумму авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов. В нашем примере по итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить в бюджет 2 500 рублей (4 000 - - 1 500).

Довод налоговых органов, относящийся к различиям в КБК минимального налога и авансовых платежей, не кажется нам убедительным. Во-первых, НК РФ не связывает право налогоплательщика на уменьшение суммы единого налога на сумму авансовых платежей в зависимости от применяемых КБК (напротив, ст. 346.22 НК РФ обязанность распределения налога по бюджетам возлагает фактически на органы федерального казначейства). Во-вторых, такая позиция представляется непоследовательной.

По мнению налоговиков, в силу различий КБК нельзя уменьшать сумму минимального налога. В то же время, ни у кого (включая и налоговые органы) не возникает вопросов с правомерностью применения налогоплательщиками ЕСН вычета в размере взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК РФ), хотя в данном случая КБК тоже разные. Аналогичная ситуация с ЕНВД - сумма единого налога, исчисленного в соответствии с положениями главы 26.3 НК РФ, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Опять-таки КБК - разные, но вычет никто не отменяет. Как показывает практика, у налогоплательщиков ЕСН и ЕНВД никаких проблем с возможностью применения соответствующих налоговых вычетов не возникает. А самое любопытное, что и налоговые органы считают применение соответствующих налоговых вычетов правомерным. Таким образом, по мнению автора, различие в КБК не может быть основанием для отказа в уменьшении суммы исчисленного минимального налога на сумму авансовых платежей по единому налогу, уплаченных по итогам отчетных периодов.

Такая позиция кажется логичной, но отстаивать ее придется в суде.

Налог минимальный - платежи максимальные?

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги