Как упрощенцу уменьшать доход на НДС с аванса, полученного до перехода НДС

С 2025 года организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. Исключение – плательщики на УСН, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб., они освобождались от уплаты НДС в 2025 году при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п.1 ст.145 НК РФ).

С 2026 года платить НДС должны те плательщики УСН, доход которых за 2025 год превысил 20 млн руб. (подп.«а» п.1 ст.2 Федерального закона от 28.11.2025 №425-ФЗ, письмо Минфина России от 24.11.2025 №03-07-11/113425).

До перехода на уплату НДС плательщики УСН могут получить аванс от покупателя, с которого они по действующим правилам НДС не исчисляют. Однако если отгрузка происходит в периоде, когда продавец на УСН стал плательщиком НДС, он на дату отгрузки обязан исчислить НДС и уплатить его в бюджет по применяемой ставке. 

Если с покупателем не достигнуто соглашение об увеличении цены договора на сумму НДС (покупатель не производит доплату), то при реализации необходимо исходить из того, что цена включает в себя НДС. В таком случае сумма налога определяется расчетным путем.

Таким образом, в периоде, когда происходит отгрузка с исчислением НДС расчетным способом из цены договора (т.е. без доплаты суммы НДС со стороны покупателя), часть суммы, которая ранее была признана в качестве дохода, фактически становится суммой НДС и подлежит уплате в бюджет.

При этом Методическими рекомендациями по НДС для УСН-2026 ФНС России не предусматривалось уменьшение суммы дохода с аванса, полученного при освобождении от НДС, на исчисленный расчетным путем НДС при отгрузке.

Согласно Закону №104-ФЗ, упрощенцы могут уменьшать доходы по УСН, полученные в виде предварительной оплаты (аванса), на сумму уплаченного НДС (п.1 ст.346.15 НК РФ в ред. Закона №104-ФЗ). Это положение применяется в части сумм НДС, не полученных от покупателя дополнительно к стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). 

Закон №104-ФЗ вступил в силу 25.04.2026, но действие этой нормы распространяется и на суммы предварительной оплаты (аванса), полученные до 01.01.2025, если с 01.01.2025 организация (ИП) стала плательщиком НДС (ч.6 ст.4 Закона №104-ФЗ). Иначе говоря, упрощенцы, которые стали плательщиками НДС с 2025 и 2026 гг., вправе произвести перерасчет своих обязательств по УСН.

Пример 

Организация получила предоплату в 2025 году в размере 100 руб., когда применяла освобождение от уплаты НДС. 

С 01.01.2026 организация платит НДС по ставке 5 %, договоренность с покупателем по доплате НДС не достигнута. Поэтому при отгрузке в январе 2026 года в счет ранее полученного аванса организация определяет сумму НДС расчетным путем по ставке 5/105. 

Сумма НДС к уплате в этом случае составит 4,76 руб. Соответственно, в состав доходов организация включит 95,24 руб.

В материале использованы фото: voronaman / Shutterstock / Fotodom.