Налог на прибыль и ЕНВД: раздельный учет расходов в "1С:Предприятии"

Содержание

• Налог на прибыль и ЕНВД: раздельный учет расходов в "1С:Предприятии"

В соответствии с НК РФ при совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности налогоплательщики обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов. При этом в случае невозможности разделения расходов, они распределяются пропорционально доле в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). К сожалению, НК РФ не содержит методики распределения таких расходов.

Вплоть до 2005 года включительно было принято считать, что база распределения определяется за отчетный период (квартал или месяц), поскольку НК РФ не содержит четких рекомендаций по этому поводу, а в соответствии со статьей 272 НК РФ "расходы ... признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся".

Кроме этого ежеквартальный/ежемесячный анализ доходов наиболее приемлем с практической точки зрения:

• многие расходы рассчитываются в целом за месяц (амортизация, оплата труда, налоги с ФОТ);
• величина косвенных расходов зависит от включения в них НДС, а НДС распределяется помесячно;
• себестоимость продукции рассчитывается за месяц.

В 2005 году Минфином России был выпущен ряд писем (от 25.08.2005 № 03-11-04/3/65, 09.06.2005 № 03-05-02-04/120), посвященных вопросам распределения косвенных расходов. В указанных письмах Минфин России в ответах на частные запросы разъяснил, что базу распределения необходимо считать нарастающим итогом с начала года. Эти ответы являлись отражением позиции Минфина России относительно частных вопросов конкретных налогоплательщиков, поэтому нами только принимались к сведению.

Для уточнения позиции Минфина России по этому вопросу редакция журнала "БУХ.1С" обратилась за разъяснениями непосредственно к финансовому ведомству.

В письме от 14.03.2006 № 03-03-04/1/224 Минфин России подтвердил ранее озвученную позицию:

Учитывая изложенное, пользователям экономических программ фирмы "1С" предоставляется возможность самостоятельно настраивать способ распределения косвенных расходов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым налогом на прибыль.

Рассмотрим, как это сделать на примере "1С:Бухгалтерии 8.0".

Пример

Организация ведет производственную деятельность (облагаемую налогом на прибыль) и розничную торговлю (ЕНВД). В январе и феврале предприятие развивало производственную деятельность, в марте и апреле ее приостановило. Розничная торговля, напротив, в январе и феврале не велась, и широко была развернута в марте и апреле. Доходы и расходы этой организации помесячно выглядят следующим образом:

Для целей расчета базы налога на прибыль проведем распределение косвенных расходов по видам деятельности нарастающим итогом сначала года (см. табл. 1).

Таблица 1

Чтобы отразить этот расчет в программе, в регистре сведений "Учетная политика (налоговый учет)" на закладке "Налог на прибыль" зададим метод и базу распределения расходов (см. рис. 1).

Далее за каждый месяц создадим и проведем документы "Закрытие месяца" с включенной регламентной операцией "Распределение расходов по видам деятельности (не ЕНВД/ЕНВД)". В январе доходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, получены не были, поэтому все распределяемые расходы будут включены в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (проводки см. в таблице 2).

Таблица 2

В феврале доходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, составили 80 000 руб., а по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, 100 000 + 20 000 = 120 000 руб. Объем распределяемых расходов за январь-февраль составил - 40 000 руб. Значит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, должно быть включено:

Проводки см. в таблице 3.

Таблица 3

В марте доходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, составили 100 000 руб., а по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, с начала года не изменились 100 000 + 20 000 = 120 000. Объем распределяемых расходов за январь-март составил 60 000 руб.

Значит в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, должно быть включено:

180 000 / (180 000 + 120 000) x 60 000 = 36 000.

Так как в феврале 16 000 уже было учтено, то в марте отражаем 20 000 руб. (36 000 - 16 000) (см. таблицу 4).

Таблица 4

В апреле доходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, составили 100 000 руб., а по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, с начала года не изменились 100 000 + 20 000 = 120 000 руб. Объем распределяемых расходов за январь-апрель тоже не изменился и составил 60 000 руб. Текущие распределяемые расходы в апреле отсутствовали, но был получен доход по деятельности, облагаемой ЕНВД, значит состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль должен быть изменен:

280 000 / (280 000 + 120 000) x 60 000 = 42 000 руб.

Так как с января по март 36 000 уже было учтено, то в марте отражаем 6 000 руб. (42 000 - 36 000) (см. таблицу 5).

Таблица 5

В бухгалтерском учете распределим расходы помесячно (см. таблицу 6).

Таблица 6

Таким образом, в апреле состав расходов, формирующих базу по налогу на прибыль в бухгалтерском и в налоговом учете, различен.

Расходы, исключаемые из расчета налоговой базы апреля, не будут включены в расчет и в следующих периодах. Значит, разницу в оценке таких расходов признаем постоянной.

Разница будет отражена проводкой с кредита счета учета затрат в дебет счета учета текущих расходов (90.7 "Расходы на продажу" или 90.08 "Управленческие расходы") на 6 000 руб. по виду учета "ПР".

А при расчете налога на прибыль его величина будет скорректирована на сумму признанных постоянных налоговых обязательств:

6 000 x 24 % = 1 440 руб.

Автоматический расчет распределяемых косвенных расходов нарастающим итогом с начала года будет реализован: