Чем грозит введение единых налоговых счетов и к чему готовиться налогоплательщикам

Апробация системы ЕНП

Первый рамочный закон от 29.11.2021 № 379-ФЗ, дополнивший НК РФ новой статьей 45.2 «Единый налоговый платеж организации, индивидуального предпринимателя» вступил в силу 1 января 2022 года. Он разрешает организациям и ИП исполнять свои обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов одним платежным поручением без уточнения вида платежа, срока его уплаты и принадлежности к конкретному бюджету.

Эксперимент по внедрению этого так называемого единого налогового платежа (ЕНП) стартует 1 июля 2022 года. Участие в нем будет добровольным. Запись желающих назначена на апрель.

Что будет дальше

Дальнейшая судьба ЕНП будет определена другим нормативно-правовым актом. Его проект №46702-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» принят в первом чтении Госдумой 15 февраля 2022 года. Согласно документу, с 1 января 2023 года в Казначействе России каждому субъекту бизнеса планируется открыть единый налоговый счет (ЕНС).

ЕНС – это особая форма учета, которая будет отражать в рублях совокупную обязанность налогоплательщика перед бюджетом и его единые налоговые платежи.

Совокупная обязанность налогоплательщика – это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, которую обязан перечислить плательщик/налоговый агент в бюджет.

Единый налоговый платеж будет отражать не только сумму денежных средств, перечисленных на ЕНС налогоплательщиком, но и:

• деньги, взысканные в соответствии с НК РФ; 
• суммы, оказавшиеся на ЕНС в результате уточнения платежа; 
• денежные средства, образовавшиеся в результате предоставления налогоплательщику возмещения или налогового вычета; 
• зачет в счет исполнения обязанности по уплате другим лицом.

Сальдо ЕНС – это разница между единым налоговым платежом и совокупной обязанностью налогоплательщика. Можно ожидать, что после принятия законопроекта этот показатель станет в том числе критерием добросовестности бизнеса и будет отображать степень исполнения обязательств перед бюджетом.

И здесь стоит отметить, что в условиях повальной цифровизации и консолидированных больших данных на первое место выходят инструменты аналитики. Достаточно вспомнить светофорную систему ЦБ. Сальдо ЕНС если не встанет с ней в один ряд, то по крайней мере будет служить определенным сигналом и для госструктур, и для потенциальных контрагентов.

Справка о состоянии ЕНС

В какой срок налоговики обязаны выдать справки об отсутствии задолженности на ЕНС и исполнении обязанностей по уплате налогов? 

Сегодня выдача таких справок регламентируется пунктом 1 статьи 32 НК РФ. Казалось бы, наличие общего сальдо должно благоприятно сказаться на сроках. Но нет, сроки не изменятся, поменяются лишь формулировки. Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета будет выдаваться в течение 5 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса. Справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов – в течение 10 дней со дня обращения.

Появится и новая форма справки – Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа. Она также будет выдаваться в течение 5 дней со дня запроса.

Преимущества ЕНС

Возможно, законопроект о ЕНС и не упростит все бюрократические процедуры. Но у предлагаемой системы расчетов есть свои неоспоримые преимущества, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Бухгалтерам больше не придется заполнять огромное количество платежных поручений с постоянно изменяющимися КБК, ОКТМО, основаниями платежа, периодами и проч. Будут исключены ситуации переплаты по одним налогам и задолженности по другим. В настоящее время это несколько осложняет работу с данными ФНС. 

Принятие законопроекта обеспечит экономически обоснованный расчет пеней на общую сумму задолженности юридических лиц и ИП перед бюджетом. Кроме того, взыскание общей суммы задолженности исключит применение налоговыми органами избыточных обеспечительных мер. Сейчас такие «технические» долги приводят к необоснованной блокировке счетов, потери от которых сложно переоценить.

Наконец, достаточно много бухгалтеров предпочитают «держать» определенный уровень переплаты по налогам. При наличии ЕНС эта подушка безопасности может быть незначительно, но уменьшена.

Копить долги не получится

Если любители перестраховаться получат от введения ЕНС небольшие преимущества, то остальным налогоплательщикам придется несладко.

Тем, у кого висят спорные задолженности, придется быстро решать этот вопрос. Дело в том, что определение принадлежности поступающих на ЕНС текущих платежей будет производиться налоговыми органами самостоятельно в следующем порядке:

1. Недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления.

2. Налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате.

3. Пени.

4. Проценты.

5. Штрафы.

Принадлежность денежных средств, определенная в соответствии с этим порядком, не будет подлежать никаким уточнениям. Если просто игнорировать спорную задолженность, отрицательное сальдо единого налогового счета станет переходящим.

Чем грозит налогоплательщику отрицательное сальдо ЕНС

Законопроект, вводящий единые налоговые счета, детально прописывает процедуру взыскания долгов с налогоплательщиков.

Если отрицательное сальдо на ЕНС меньше 3 000 рублей, то у налоговиков есть год для направления требования, а если больше 3 000 рублей, то требование направят в течение 3 месяцев. В требовании должника предупредят об обязанности ИФНС обратиться в следственные органы.

Взыскание задолженности может производиться за счет рублевых счетов налогоплательщика, его валютных счетов и счетов в драгметаллах. Далее взыскание накладывается на ценные бумаги, собственность, не участвующую непосредственно в производстве, а также готовую продукцию. Потом заберут сырье и материалы, станки и оборудование, здания и сооружения. В последнюю очередь – имущество, переданное во владение или пользование без перехода права собственности.

Если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности долг не будет закрыт, а размер задолженности позволяет предполагать нарушение законодательства, налоговики обязаны направить материалы в следственные органы для возбуждения уголовного дела. На отправку сведений у ИФНС есть 10 дней со дня выявления данного факта.

Новая отчетность, изменение сроков сдачи и уплаты

В свете консолидации данных на ЕНС и внятно прописанной процедуры взыскания можно не сомневаться: собираемость налогов существенно возрастет. Этому будет способствовать и изменение порядка возмещения НДС и акцизов. Согласно законопроекту, после принятия налоговым органом решения о возмещении, эти средства будут поступать на ЕНС. И лишь после того, как налогоплательщик предоставит соответствующее заявление, они могут быть перечислены на его банковский счет в размере, не превышающем положительное сальдо.

Но изменится не только порядок возмещения. Обновленный Налоговый кодекс будет содержать единые сроки уплаты налогов. Это, по мнению законодателей, будет удобно для налогоплательщиков, поскольку упростит платежный календарь и создаст комфортные условия для бизнеса.

• НДС. Срок сдачи деклараций перенесут с 25-го на 20-е число. Срок уплаты оставят без изменений.
• Налог на прибыль. Срок сдачи деклараций перенесут с 28-го на 20-е число. Сроки уплаты – с 28-го на 25-е.
• Прочие налоги и взносы. Если законодательством предусмотрена уплата налога, авансовых платежей или страховых взносов до представления соответствующей налоговой отчетности, плательщики и налоговые агенты представляют уведомление об исчисленных суммах платежей. Оно должно быть сдано по ТКС или через ЛК не позднее, чем за 5 дней до установленного срока уплаты.