Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Как правильно выплатить дивиденды

11.04.2008
Отправить на почту
Написать комментарий

Как правильно выплатить дивиденды
Закончился год, и многие компании принимают решение о выплате дивидендов своим акционерам. О том, как при этом соблюсти все требования налогового законодательства, рассказывает Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ.

Содержание


С 1 января 2008 года вводится льготный режим налогообложения по ставке 0 % при выплате дивидендов российскими организациями, которые являются материнскими компаниями (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Выплачиваем дивиденды

Организация, выплачивающая дивиденды акционерам (участникам), становится налоговым агентом по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам - п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ) и налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам - п. 2 ст. 214 НК РФ). При этом форма выплаты (денежная или неденежная) значения не имеет.

Функции налогового агента источник выплаты выполняет при любой системе налогообложения - общей или специальной (ЕНВД, УСН и др.). В зависимости от того, является ли получатель дивидендов налоговым резидентом РФ или нет, НДФЛ рассчитывается по-разному. Отличается и порядок расчета налога на прибыль при выплате дивидендов иностранному юридическому лицу и российской организации.

Дивиденды выплачиваются физическому лицу - нерезиденту РФ или иностранной компании

По дивидендам, которые выплачиваются иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ, налог считается одинаково. Разница лишь в том, что в первом случае налоговый агент удерживает налог на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ), а во втором - НДФЛ (ст. 207 и подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). С 1 января 2008 года в обоих случаях применяется налоговая ставка 15 % (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды, которые получил сам налоговый агент, на расчет налога с указанных лиц не влияют (письмо Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751). При исчислении НДФЛ нерезидентам не предоставляются налоговые вычеты (п. 3 ст. 275, п. 3 ст. 224, п. 4 ст. 210 НК РФ).

Между Россией и страной постоянного пребывания акционера (участника) - нерезидента РФ может действовать соглашение об избежании двойного налогообложения, которое предусматривает льготную ставку налогообложения дивидендов.

В силу статьи 7 НК РФ международное соглашение будет иметь приоритет над нормами НК РФ.

Для применения налоговых привилегий получатель дивидендов должен представить налоговому агенту официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего года договор об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 232 НК РФ, п. 1 ст. 312 НК РФ, письмо Минфина России от 13.06.2006 № 03-08-05). Нерезидентам дивиденды можно выплатить в рублях и иностранной валюте (см. п. 1 Информационного письма ЦБ РФ от 31.03.2005 № 31). Если дивиденды были уплачены в иностранной валюте, НДФЛ уплачивается в полных рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (п. 5 ст. 45, п. 4 ст. 210, п. 4 ст. 225 НК РФ). А вот налог на прибыль можно уплатить в бюджет как в рублях, так и в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Дивиденды выплачиваются материнской компании

С 1 января 2008 года вводится льготный режим налогообложения по ставке 0 % при выплате дивидендов российскими организациями, которые являются материнскими компаниями (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды выплачиваются плательщику ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД в связи осуществлением определенных видов деятельности, освобождены от уплаты налога на прибыль по такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но к получаемым дивидендам освобождение не применяется (п. 7 ст. 346.26 НК РФ, письма Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121 и от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238). Поэтому налоговый агент должен удержать при выплате дивидендов таким акционерам (участникам) налог в общеустановленном порядке по ставке 9 %.

Дивиденды выплачиваются неплательщикам налога на прибыль

Налоговый агент не может удержать налог на прибыль, если получающая дивиденды сторона не уплачивает его по своей деятельности или в силу особого статуса. Например, не являются плательщиками данного налога организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, паевые инвестиционные фонды (ПИФы), государство (РФ), субъекты РФ, муниципальные образования (ст. 11 и 246 НК РФ, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, письма Минфина России от 14.11.2007 № 03-03-06/2/214, от 08.08.2007 № 03-03-06/2/150, от 25.07.2007 № 03-03-06/2/141, от 31.05.2007 № 03-03-06/1/343, от 04.04.2007 № 03-03-06/4/38, от 01.08.2005 № 03-03-04/1/119).

В Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н, указано, как исключить дивиденды таких акционеров (участников) из расчета налоговой базы.

Если получатель дивидендов не уведомил налогового агента о применяемом им режиме и льготах по налогу на прибыль, налог удерживается выплачивающей доход стороной в общем порядке.

Дивиденды выплачиваются плательщику налога на прибыль или налоговому резиденту РФ

Ставка НДФЛ и налога на прибыль для таких получателей установлена в размере 9 % (п. 4 ст. 224, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Исключение составляет только ставка 0 %, которая применяется при выплате дивидендов материнской компании при выполнении условий, установленных в пункте 3 статьи 284 НК РФ.

При выплате дивидендов НДФЛ удерживается и у индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238). Статус налогового резидента определяется на момент выплаты дивидендов, а не на момент принятия решения о такой выплате (письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-04-06-01/203).

Сумма удерживаемого у конкретного налогоплательщика налога определяется пропорционально его доле в общей сумме выплачиваемых дивидендов данной категории лиц в текущем периоде (п. 2 ст. 275 НК РФ). Формула для расчета налогов приведена на рис. 1.

Рис. 1

Дивиденды, получаемые от иностранных компаний, в расчете не участвуют (письмо Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751).

Если в результате расчета сумма налога будет отрицательной, агент налог не уплачивает, но и разница из бюджета не возвращается. С положительной величины в момент выплаты доходов с участников удерживается налог на прибыль или НДФЛ.

Отчитываемся о выплачиваемых дивидендах: бухгалтерская отчетность

Начисление промежуточных и годовых дивидендов производится из чистой прибыли бухгалтерскими записям и:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"
- начислены дивиденды акционерам (участникам).

Если дивиденды получают работники:

Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды работникам организации.

Удержание НДФЛ и налога на прибыль производится непосредственно при выплате дивидендов:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" (70)
Кредит 68
- отражено удержание налогов из дивидендов, выплачиваемых акционерам (участникам);
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" (70)
Кредит 51 (50, 52)
- акционерам (участникам) выплачены дивиденды за вычетом налогов;
Дебет 68 Кредит 51 (52)
- налоги уплачены в бюджет.

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности за прошедший год относится к категории событий после отчетной даты (пункты 3, 5 и 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н). Такое событие раскрывается в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются.

Бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания (абзацы 1 и 4 п. 10 ПБУ 7/98).

А вот промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются в годовом бухгалтерском балансе обособленно (в круглых скобках) в разделе "Капитал и резервы" (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Сделать это можно, к примеру, по дополнительной строке баланса 471 "Выплаченные в течение года промежуточные дивиденды".

Отчитываемся о выплачиваемых дивидендах: налоговая отчетность

Налоговая отчетность о доходах, выплаченных физическим лицам

Если акционерами (участниками) компании являются граждане, сведения о выплаченных в их пользу дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в справке о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ). Налоговый агент представляет ее в налоговую инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговая отчетность о доходах выплаченных иностранным организациям

Налоговый агент, выплачивающий дивиденды иностранным организациям, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (абз. 2 п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ).

Налоговый расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода в те же сроки, которые установлены и для представления декларации по налогу на прибыль:

  • не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
  • не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, ежемесячно составляют расчет по выплатам, произведенным в течение месяца.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

В инструкции по заполнению расчета сказано, что он представляется, даже если в соответствии с международным договором налог в РФ не уплачивается. В этом случае в графе 8 проставляется прочерк.

Декларация по налогу на прибыль организации

Декларацию по налогу на прибыль представляют все организации независимо от применяемого ими налогового режима, если при выплате дивидендов они удерживали налог на прибыль. Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения в настоящий момент утверждены приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н.

По мнению автора, форма налоговой декларации должна быть изменена для того, чтобы отразить в ней налоговые нововведения, вступающие в действие с 1 января 2008 года. В частности, возможно, что раздел А претерпит изменения и в нем появятся строки, отражающие начисленные и полученные дивиденды по ставке 0 %.

Декларацию нужно представить в налоговый орган по итогам отчетного (налогового) периода, в котором организация фактически выплачивает дивиденды (подраздел 1.3 и лист 03 декларации). Ведь если дивиденды только начислены, но еще не выплачены, у налогового агента не возникает обязанности исчислить налоги.

В Листе 03 заполняются:

  • раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)";
  • раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)".

Особенностью является то, что лист 03 заполняется по каждому решению о выплате дивидендов, принятому общим собранием акционеров (участников) общества. Если налоговый агент в отчетном периоде выплачивал дивиденды по нескольким решениям, то в составе декларации должно быть представлено соответствующее количество листов 03. Например, если в текущем периоде производились выплаты на основании двух решений, то нужно заполнить два листа 03.

По строке 002 Раздела А указывается, за какой период осуществляется распределение дивидендов. При распределении дивидендов по результатам финансового года в строке 002 указывается код "2" и по строке 005 - конкретный год.

При выплате промежуточных дивидендов в строке 002 указывается код "1", а по строкам 003-005, соответственно, указываются данные периода, за который осуществляется распределение дивидендов, а именно, налоговый период, месяц, отчетный год.

Если в налоговом периоде (год) на основании одного решения дивиденды выплачивались, например, в два приема (частями), то сведения о перечисленных дивидендах и удержанной сумме налога за этот период представляются в одном листе 03. Уплата налога отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации.

При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 Раздела 1 исходя из даты выплаты дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ. По строке 150 раздела А отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному решению о распределении дивидендов.

В случае, когда выплата дивидендов проводится частями и приходится на разные отчетные периоды, лист 03 необходимо представлять в составе декларации начиная с первой выплаты и до конца текущего налогового периода. По строке 160 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Рассмотрим на примере алгоритм расчета налогов и заполнения декларации по налогу на прибыль.

Пример

Российское ОАО применяет общую систему налогообложения. Ее акционерами являются:

  • германская компания Sumatra (15 % акций). Предположим, что доля ее вложения была достаточной, чтобы применить 5 % ставку налога в соответствии со статьей 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29.05.1996), и необходимые документы иностранная компания представила до даты выплаты дивидендов;
  • российская организация ООО "Восток", применяющая общий режим налогообложения (55 % акций). Предположим, что соблюдаются все условия, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, и при выплате дивидендов после 1 января 2008 года данный акционер может воспользоваться льготной ставкой 0 %;
  • российская организация ЗАО "Форум", применяющая общий режим налогообложения (10 % акций);
  • российская организация ООО "Альфа", применяющая УСН (10 % акций);
  • физическое лицо Иванов А.А., налоговый резидент РФ (5 % акций);
  • физическое лицо Грицко А.А., гражданин Украины, постоянно там проживающий, нерезидент РФ (5 % акций). Предположим, что доля инвестиций данного акционера была достаточной, чтобы применить 5 % ставку налога в соответствии со статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (Киев, 08.02.1995).

Общее собрание акционеров российского ОАО 28 марта 2008 года приняло решение по итогам 2007 года выплатить дивиденды в размере 10 000 000 руб. Акционерам начислены дивиденды:

  • Sumatra (Германия) - 1 500 000 руб. (10 000 000 руб. х 15 %);
  • ООО "Восток", материнской компании - 5 500 000 руб. (10 000 000 руб. х 55 %);
  • ЗАО "Форум" и ООО "Альфа" - по 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. х 10 %);
  • Иванову и Грицко - по 500 000 руб. (10 000 000 руб. х 5 %).

Дивиденды были полностью выплачены 31 марта 2008 года в рублях путем перечисления на указанные акционерами расчетные счета.

ОАО, выплачивающее дивиденды, получило от своей российской дочерней компании дивиденды:

  • в апреле 2007 года в размере 100 000 руб. (после даты распределения дивидендов между своими акционерами по итогам 2006 года);
  • 26 марта 2008 года дивиденды, облагаемые по ставке 0 %, в размере 150 000 руб.

Начинаем пошаговый расчет и одновременно заполняем табличную часть раздела А листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации за I квартал 2008 года.

Общая сумма распределяемых дивидендов по конкретному решению на дату их выплаты (10 000 000 руб.) отражается по строке 010 раздела А. Здесь отражаются и дивиденды, выплачиваемые неплательщикам налога на прибыль.


Шаг 1. Дивиденды, выплачиваемые иностранным юридическим лицам

Дивиденды, полагающиеся компании Sumatra (Германия), облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ) либо по льготной ставке, предусмотренной нормами международного соглашения России с Германией, если условия предоставления льготы соблюдаются. Начисленные дивиденды 1 500 000 руб. указываются по строке 030 раздела А декларации по налогу на прибыль организации.

Поскольку все условия для льготного налогообложения выполнены, применяется ставка 5 %. Удерживаемый налог составил:

75 000 руб. (1 500 000 руб. х 5 %).

Сумма к выплате составила:

1 425 000 руб. (1 500 000 руб. - 75 000 руб.)

По этой выплате налоговый агент представляет в налоговую инспекцию налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, не позднее 28 апреля 2008 года.


Шаг 2. Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам-нерезидентам РФ

Грицко А.А., гражданину Украины, нерезиденту РФ, начислено 500 000 руб., которые облагаются с 1 января 2008 года по ставке 15 % (п. 3 ст. 224 НК РФ) либо по льготной ставке, предусмотренной нормами международного соглашения между Россией и Украиной, если условия предоставления льготы соблюдены.

Поскольку все условия для льготного налогообложения выполнены, применяется льготная ставка 5 %.

Удерживаемый НДФЛ равен:

25 000 руб. (500 000 руб. х 5 %).

Дивиденды к выплате равны:

475 000 руб. (500 000 руб. - 25 000 руб.)

По данной выплате налоговый агент представляет в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) до 1 апреля 2009 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Дивиденды, начисленные нерезиденту РФ в размере 500 000 руб., указываются по строке 040 раздела А.


Шаг 3. Дивиденды, полученные самим налоговым агентом

При расчете налоговой базы могут быть приняты дивиденды, полученные налоговым агентом в прошлом налоговом периоде, но не учтенные ранее в уменьшение налогов при выплате дивидендов акционерам (участникам). По данным примера 100 000 руб., полученные в апреле 2007 года, уменьшают налоговую базу и показываются по строке 050 раздела А.

Дивиденды, полученные в текущем налоговом периоде до даты распределения дивидендов между акционерами в размере 150 000 руб. при получении облагаются по ставке 0 %. Поэтому налоговую базу они не уменьшают и в расчет не принимаются. По этой причине по строке 060 раздела А ставим прочерк.


Шаг 4. Дивиденды к уменьшению

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ определяется общая сумма дивидендов к уменьшению (строка 020 раздела А). В нее включаются: суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ (строка 040), а также дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060).

Сумма равна:

1 500 000 руб. + 500 000 руб. + 100 000 руб. = 2 100 000 руб.


Шаг 5. Определение налоговой базы

Налоговая база отражается по строке 090 и представляет собой разницу строк 010 и 020 раздела А. По данным примера она составляет:

10 000 000 руб. - 2 100 000 руб. = 7 900 000 руб.

Льгота (абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ) за счет полученных дивидендов предоставляется только по тем дивидендам, которые распределяются внутри России.

При этом полученные дивиденды пропорционально уменьшают всю сумму дивидендов, выплачиваемых внутри России плательщикам и неплательщикам налогов.

То есть сумма полученных дивидендов распределяется и на долю доходов, причитающуюся неплательщикам налога на прибыль.

Налоговая база в размере 7 900 000 руб. относится к общей сумме дивидендов 8 000 000 руб., распределяемых в РФ. Разница между ними составляет 100 000 руб. - это дивиденды, полученные самим налоговым агентом.


Шаг 6. Дивиденды, выплачиваемые неплательщикам налога на прибыль

ООО "Альфа", применяющему упрощенную систему налогообложения и уведомившему об этом налогового агента, дивиденды в сумме 1 000 000 руб. выплачиваются в полном размере, без удержания налога на прибыль.

"Упрощенец" самостоятельно исчислит налог с полученных дивидендов, включив их в общую сумму налогооблагаемых доходов и применив налоговую ставку в соответствии с применяемым режимом.

Из налоговой базы сумма исключается и отражается справочно по строке 110 раздела А.

Обратите внимание на тот факт, что из 100 000 руб. дивидендов, полученных самим налоговым агентом, доля ООО "Альфа" составит:

12 500 руб. (100 000 руб. х 1 000 000 руб. : 8 000 000 руб.)

Текст строки 110 раздела А декларации требует указать сумму дивидендов, распределяемых неплательщикам налога. Однако в порядке заполнения данной строки говорится о доле налоговой базы, приходящейся на неплательщиков налога на прибыль. Иными словами, по тексту декларации следует указать 1 000 000 руб., а по порядку расчета:

987 500 руб. (1 000 000 руб. х 7 900 000 руб. : 8 000 000 руб.)

Автор заполняет строку 110 в двух вариантах: сначала сумму дивидендов, затем долю налоговой базы.


Шаг 7. Дивиденды, облагаемые при выплате по ставке 0 %

Организация "Восток" выплачивает материнской компании 5 500 000 руб. При выполнении всех необходимых условий выплачивающая их сторона может применить ставку 0 %.

Из налоговой базы должны быть исключены суммы дивидендов, выплачиваемых материнской компании, которая вправе рассчитывать на данную льготу.

В действующей форме декларации в разделе А не предусмотрены пока строки для отражения таких дивидендов. Поэтому автор добавил строку с кодом 125 в раздел А действующей декларации.

Обратите внимание, что из 100 000 руб. дивидендов, полученных самим налоговым агентом, доля материнской компании составит:

68 750 руб. (100 000 руб. х 5 500 000 руб. : 8 000 000 руб.).

Как и в предыдущем случае, строка 125 заполнена в двух вариантах.


Шаг 8. Дивиденды, распределяемые в пользу плательщиков налога на прибыль

ЗАО "Форум", плательщику налога на прибыль, начислено 1 000 000 руб. Сумма отражается по строке 070 раздела А.

Затем определяется удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - плательщикам налога на прибыль, в общей сумме начисленных дивидендов (за исключением распределенных в пользу иностранных организаций и начисленных физическим лицам, не являющимся резидентами РФ):

1 000 000 руб. : (10 000 000 руб. - 1 500 000 руб. - 500 000 руб.) х 100 = 12,5 %.

Это значение показывается по строке 080 расчета А.

Указанную величину можно было бы посчитать иначе, как долю дивидендов плательщиков налога на прибыль в общей сумме дивидендов, распределяемых внутри России:

1 000 000 руб. : 8 000 000 руб. х 100 = 12,5 %.

По удельному весу (доле) рассчитывается налоговая база плательщиков налога на прибыль (строка 100). Налоговая база (шаг 5, строка 090) умножается на удельный вес (строка 080):

7 900 000 руб. х 12,5 % = 987 500 руб.

Иными словами, из 1 000 000 руб. дивидендов, распределяемых в пользу плательщика налога на прибыль, налог должен быть удержан с 987 500 руб.

А необлагаемая налогом разница 12 500 руб. возникает за счет 100 000 руб. дивидендов, полученных самим налоговым агентом. При этом полученные дивиденды распределяются на плательщика налога на прибыль в размере 12,5 %.

Налоговый агент должен удержать при выплате дохода российскому плательщику налога на прибыль (строка 140 раздела А) долю налоговой базы, умноженную на ставку налога на прибыль, которая действует на момент выплаты дивидендов (строка 130):

987 500 руб. х 9 % = 88 875 руб.


Шаг 9. Дивиденды, распределяемые в пользу физических лиц-резидентов РФ

Сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) указывается справочно по строке 120 раздела А.

Алгоритм расчета НДФЛ аналогичен расчету налога на прибыль.

Иванову А.А., налоговому резиденту РФ, начислено 500 000 руб. Строка 110 заполнена в двух вариантах: сначала указана сумма дивидендов, а затем - доля налоговой базы.

Доля дивидендов плательщика НДФЛ в общей сумме начисленных дивидендов (за исключением распределенных в пользу иностранной организации и начисленных физическим лицам, не являющимся резидентами РФ), равна:

500 000 руб. : (10 000 000 руб. - 1 500 000 руб. - 500 000 руб.) х 100 = 6,25 %.

Приходящаяся на эти дивиденды доля налоговой базы составит:

7 900 000 руб. х 6,25 % = 493 750 руб.

Иными словами, из 500 000 руб., распределяемых в пользу плательщика НДФЛ, налог должен быть удержан с 493 750 руб. А разница 6 250 руб. выплачивается акционерам за счет 100 000 руб. дивидендов, полученных самим налоговым агентом. При этом полученные дивиденды распределяются на плательщика НДФЛ в пропорции 6,25 %.

Налоговому агенту следует удержать НДФЛ в размере:

493 750 руб. х 9 % = 44 438 руб.

Для проверки правильности заполнения раздела А можно сложить все суммы дивидендов по строкам 125, 120, 110, 070, 040 и 030. В итоге сумма должна составить 10 млн. руб., распределяемых между всеми акционерами дивидендов, отраженных по строке 010 расчета А:

5 500 000 руб. + 500 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 000 000 руб. = 10 000 000 руб.

Если же читатель решит строго следовать Порядку заполнения раздела А, то сложив все доли налоговых баз по соответствующим строкам 100-125, он получит всю налоговую базу, которая отражена по стоке 090:

5 431 250 руб. + 493 750 руб. + 987 500 руб. + 987 500 руб. = 7 900 000 руб.

Если в итоге сложить все доли полученных дивидендов, приходящиеся на все выплаты внутри России, мы получим 100 000 руб. полученных налоговым агентом дивидендов: 6 250 руб. + 12 500 руб. + 68 750 руб. + 12 500 руб. = 100 000 руб.

Фрагмент раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2008 года для данного примера представлен в таблице.

Таблица

Показатели

Код строки

Сумма, руб.

Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, - всего

010

10 000 000

Дивиденды к уменьшению - всего,

020

2 100 000

в том числе:

 

 

 

дивиденды, начисленные иностранным организациям

030

1 500 000

дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации

040

500 000

дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде

050

100 000

дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами (участниками)

060

-

Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль

070

1 000 000

Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам (строка 070 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) х 100), %

080

12,5

Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК РФ (строка 010 - строка 020), - всего,

090

7 900 000

в том числе:

 

 

 

по российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 090 х строка 080)

100

987 500

сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно)

110

1 000 000/
987 500

сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) (указывается справочно)

120

500 000/
493 750

сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), облагаемая по ставке 0% (указывается справочно)

125

5 500 000/
5 431 250

Ставка налога (9 процентов)

130

9

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 х строка 130 : 100)

140

88 875

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды

150

-

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего

160

88 875


Поскольку выплата дивидендов была произведена сразу, а не частями, то сумма налога в размере 88 875 руб. отражается по строке 160 раздела А листа 03.

Налог на прибыль с доходов в виде дивидендов в полной сумме зачисляется в федеральный бюджет. Величина налога, отраженная по строке 140 раздела А, переносится в подраздел 1.3. При этом проставляется вид платежа "1" - налог, уплачиваемый с дивидендов налоговым агентом.

Далее заполняется Раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)". В нем указываются подробные данные получателей дивидендов - плательщиков налога на прибыль, отраженные по строке 140 раздела А.

Расшифровка выплаченных сумм дивидендов производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования, юридического адреса, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов и суммы налога.

Уточнение к материалу

В статье указано, что дивиденды, которые налоговый агент получает от иностранных компаний, не уменьшают налоговую базу при выплате налоговым агентом дивидендов своим акционерам (п. 2 ст. 275 НК РФ). Данная позиция была озвучена в письме Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751.

Обращаем ваше внимание на изменение позиции финансового ведомства.

В письме Минфина России от 06.02.2008 № 03-03-06/1/82, подписанном зам. министра финансов РФ С.Д. Шаталовым, указано, что поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное, полученные от иностранных организаций дивиденды (за исключением облагаемых по ставке 0 %) включаются в состав дивидендов, уменьшающих налогооблагаемую базу при выплате дивидендов внутри РФ. При этом в расчет принимается полученная сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога.

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги