Обзор изменений в нормативном регулировании бухгалтерского учета, вступивших в силу с 1 января 2009 года

Что меняется

Новый порядок

Ссылка на нормативный документ

Объект регулирования

Расширено понятие операций, информация о которых подлежит раскрытию в отчетности - это любые операции по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией и связанными сторонами.

п. 5 ПБУ 11/2008

Круг лиц, информация об операциях с которыми подлежит раскрытию

Расширен перечень лиц, информация об операциях организации с которыми подлежит раскрытию в отчетности (далее - связанные лица). Кроме аффилированных юридических и физических лиц (признаваемые таковыми в соответствии с законодательством РФ) связанными сторонами признаются:

• юридические/физические лица, вместе с организацией участвующие в совместной деятельности;
• негосударственные пенсионные фонды, действующие в интересах работников организации либо иного юридического лица, признаваемого связанной стороной.

п. 4 ПБУ 11/2008

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Установлено, что информация о связанных сторонах подлежит раскрытию в отдельном разделе пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности обособленно по следующим группам связанных сторон:

• основное хозяйственное общество (товарищество);
• дочерние хозяйственные общества;
• преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;
• зависимые хозяйственные общества;
• участники совместной деятельности;
• основной управленческий персонал организации;
• другие связанные стороны.

При этом введены новые требования к раскрытию информации об операциях с основным управленческим персоналом - раскрытию подлежит информация о размерах выплачиваемых такому персоналу вознаграждений (в совокупности и по каждому виду выплат).

п. 11, 12, 14 ПБУ 12/2008

Минимальный объем информации, подлежащей раскрытию

Исключено требование о раскрытии методов определения цен по каждому виду проведенных операций. Дополнено, что обязательному раскрытию подлежат:

• условия, сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям и формы таких расчетов;
• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
• величина списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

п. 10 ПБУ 11/2008

Что меняется

Новый порядок

Ссылка на нормативный документ

Порядок формирования учетной политики

Расширен список документов, которыми должна руководствоваться организация при разработке способа ведения бухгалтерского учета, не установленного в нормативных правовых актах. В него включены Международные стандарты бухгалтерского учета.

п. 7 ПБУ 1/2008

Документальное оформление фактов хозяйственной жизни

Определено, что приказом об учетной политике организации должны утверждаться внутрифирменные требования к формам документов для внутренней бухгалтерской отчетности, регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, которые дополнительно к предписаниям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлены руководителем организации.

п. 4 ПБУ 1/2008

Раскрытие влияния на показатели отчетности изменений учетной политики организации

Установлен следующий порядок представления в отчетности организации изменений учетной политики:

• ретроспективно (путем корректировки входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и связанных с ней статей, начиная с показателей самого раннего периода, представленного в отчетности) - если последствия изменений учетной политики могут быть оценены с достаточной надежностью и представлены в отчетности;
• перспективно (применительно к отражению фактов хозяйственной жизни, свершившихся после вступления в силу изменений учетной политики организации) - если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики не может быть произведена с достаточной надежностью.

п. 15 ПБУ 1/2008

Раскрытие в отчетности информации при изменении учетной политики

Установлено, что в случае изменения учетной политики в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, кроме причины такого изменения, должны раскрываться содержание изменения учетной политики, порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности, суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а также сумма соответствующей корректировки, относящейся к предшествующим отчетным периодам (до той степени, до которой это практически возможно).
Если раскрытие такой информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду (по отчетным периодам) невозможно, этот факт раскрывается в пояснительной записке (с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики).

п. 21, 22, 24 ПБУ 1/2008

Что меняется

Новый порядок

Ссылка на нормативный документ

Система терминов бухгалтерского учета

Введены следующие понятия.

Оценочное значение - величина показателей (критериев, факторов), позволяющих формировать суждение об оценке определенных статей бухгалтерской отчетности:

• резерва по сомнительным долгам;
• резерва по снижению стоимости материально-производственных запасов;
• резерва под обесценение ценных бумаг;
• сроков полезного использования основных средств/нематериальных активов;
• оценки будущих экономических выгод и пр.

Изменение оценочного значения - корректировка стоимости актив (обязательства) или величины погашения стоимости актива на дату составления отчетности, исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

п. 2, 3 ПБУ 21/2008

Квалификация изменений оценочных значений и их отражение в отчетности

Установлен порядок признания изменений оценочных значений в учете в зависимости от их квалификации, степени и периода влияния на показатели бухгалтерской отчетности.

Изменение оценочного значения, квалифицируемое как доход или расход организации, отражается

• в отчетном периоде, в котором это изменение произошло - если оно влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
• в периоде изменения и будущих отчетных периодов - если оно влияет на текущий и будущие отчетные периоды.

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации - отражается в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло такое изменение, путем корректировки соответствующих статей капитала.

п. 4, 5 ПБУ 21/2008

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Установлено, что в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация об изменении оценочного значения:

• содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
• содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды - если оценить такое влияние возможно;
• причины, по которым невозможно оценить влияние изменений оценочных значений на бухгалтерскую отчетность за будущие отчетные периоды.

п. 6 ПБУ 21/2008

Что меняется

Новый порядок

Ссылка на нормативный документ

Область регулирования

Расширен перечень договоров, на которые распространяются положения ПБУ. По умолчанию следует, что к таким договорам относятся беспроцентные договоры займа и договоры негосударственного займа.

п. 1 ПБУ 15/2008

Виды задолженности организации по полученным займам и кредитам

Исключено требование об обязательном разделении в бухгалтерском учете задолженности по займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную.

п. 5, 6 ПБУ 15/2008

Учет основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту)

Установлено, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) и в указанной в нем сумме.

п. 2 ПБУ 15/2008

Состав расходов по займам

Уточнено, что расходами по займам (кредитам) признаются:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
• дополнительные расходы по займам. К их числу отнесены суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа/кредитного договора, а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов/кредитов (ими могут быть, например, курсовые разницы, расходы на услуги связи и пр.).

п. 3 ПБУ 15/2008

Требования к обособленности и равномерности учета расходов по займам

Введено требование об учете расходов по займам обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Данное требование отдельно раскрыто:

• для процентов по причитающемуся к оплате векселю. Они отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность;
• для процентов/дисконтов по облигациям. Эти суммы учитываются обособленно от номинальной стоимости облигаций в составе кредиторской задолженности.

В общем случае расходы по займам признаются прочими расходами (за исключением расходов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива).

Установлено, что причитающиеся к уплате проценты по договору включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов:

• в общем случае - равномерно независимо от условий предоставления займа (кредита);
• в ином порядке (в зависимости от условий предоставления займа или кредита) - если такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

п. 4, 7, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008

Определение инвестиционного актива

Дополнено определение инвестиционного актива. Под ним понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Уточнено, что к таким объектам отнесены объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут учтены заемщиком и (или) заказчиком/инвестором/покупателем в качестве основных средств (в том числе земельные участки), нематериальные активы, иные внеоборотные активы.

п. 7, 8 ПБУ 15/2008

Состав расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

Существенно ограничен перечень таких расходов. В стоимость инвестиционного актива включаются только проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для включения расходов по займам в состав инвестиционного актива факт признания такого актива амортизируемым значения не имеет.

п. 7 ПБУ 15/2008

Условия и порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива

Уточнен перечень условий, при соблюдении которых причитающие к оплате заимодавцу (кредитору) проценты включаются в стоимость инвестиционного актива:

• расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Уточнен порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива при приостановке и прекращении его приобретения, сооружения и (или) изготовления на длительный (превышающий 3 мес.) период. В такой ситуации причитающиеся к оплате проценты включаются в состав прочих расходов организации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Возврат к прежнему порядку признания процентов (в составе инвестиционного актива) производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

п. 8, 9, 11 ПБУ 15/2008

Учет в стоимости инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате по целевым займам (кредитам)

Изменен порядок расчета суммы этого вида процентов, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива. В частности, из расчета исключены показатели средневзвешенной суммы непогашенных на отчетную дату займов и кредитов, средневзвешенной ставки затрат по непогашенным займам/кредитам. Установлен перечень допущений, на основании которых производится расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. Подробный порядок расчета доли процентов по займам приведен в документе.

п. 14 ПБУ 15/2008

Учет в стоимости инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате по нецелевым займам (кредитам)

Пересмотрен порядок включения в стоимость инвестиционного актива процентов использованным для сооружения (приобретения и т.п.) инвестиционного актива займам (кредитам), взятым на иные цели (на пополнение оборотных средств и др.). Проценты по таким договорам включаются пропорционально доле указанных средств в общей сумме причитающихся к оплате займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

п. 14 ПБУ 15/2008

Порядок признания дополнительных расходов

Изменен порядок учета дополнительных расходов. Установлено, что дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

п. 8 ПБУ 15/2008

Учет начисленных процентов по причитающемуся к оплате векселю, процентов/дисконтов по причитающимся к оплате облигациям

Изменен порядок признания указанных видов расходов - они включаются в состав прочих расходов тех отчетных периодов, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств (срока действия договора займа).

п. 15, 16 ПБУ 15/2008

Учет процентов по обслуживанию кредитов и займов, не включаемых в стоимость инвестиционного актива

Изменен порядок учета данного вида процентов. Расходы в виде процентов по обслуживанию займов/кредитов включаются в состав прочих расходов независимо от времени оплаты приобретенных активов (фактического расходования заемных средств).

п. 15 ПБУ 15/2008

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Уточнен перечень и расширен состав информации, подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности организации. Раскрытия требует следующая информация:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
• о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• о сроках погашения займов (кредитов);
• о суммах дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) по нецелевым займам.

Установлено, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора по причине неисполнения/неполного исполнения договора заимодавцем.

п. 17, 18 ПБУ 15/2008