Предмет спора: организация сдавала в аренду недвижимое имущество, не включая в арендную плату НДС. Затем организация стала налогоплательщиком НДС и в одностороннем порядке увеличила арендную плату, включив в ее состав сумму налога. Арендатор отказался уплачивать в составе платы НДС, сославшись на то, что арендная плата подлежит пересмотру только по соглашению сторон договора. В связи с этим организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала взыскать с арендатора задолженность по арендной плате с учетом неуплаченного НДС.
За что спорили: возможно увеличения арендной платы на сумму НДС.
Кто выиграл: организация-арендатор.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель арендодателя отмечал, что сдача имущества в аренду является объектом налогообложения НДС. Поэтому арендная плата должна включать в себя сумму налога. Невключение в состав арендной платы суммы НДС на этапе заключения договора не мешает арендодателю в дальнейшем увеличить арендную плату на величину уплачиваемого в бюджет налога. Так как НДС относится к косвенным налогам, то, по мнению арендодателя, обязанность по его уплате распространяется исключительно на арендатора, который не вправе отказаться от уплаты налога, включенного в состав арендной платы.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации-арендодателя и отказал в удовлетворении заявленного ею иска.
Суд указал, что НДС действительно по своей экономико-правовой природе является косвенным налогом на потребление товаров, работ и услуг, взимаемым на каждой стадии их производства и реализации до передачи конечному потребителю (подп.1 п.1 ст.146, п.1 ст.168 НК РФ).
По общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое покупателями встречное предоставление за реализованные им товары, работы и услуги как раз и является экономическим источником для взимания данного налога. Поскольку НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров и имущественных прав, то бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (арендодателей), а на покупателей (арендаторов).
Иными словами, включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя и тем самым освободить продавца (арендодателя) от налогового бремени.
С другой стороны, исполнение любого договора, в том числе и договора аренды, оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом (ст.424 ГК РФ). Отношения по уплате НДС в бюджет складываются между налогоплательщиком, то есть лицом, сдающим имущество в аренду, и государством, а арендатор в данных отношениях не участвует. Поэтому при расчетах по договору необходимо различать гражданско-правовые и публично-правовые отношения. Уплата цены договора в полном объеме, включая ту ее часть, которую стороны учли как НДС, является гражданско-правовой обязанностью арендатора перед арендодателем по договору аренды.
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды, а размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон. Таким образом, наличие оснований для уплаты в цене сделки суммы, равной НДС, зависит от условий договора и является элементом гражданско-правовых отношений сторон. Возможность одностороннего изменения арендной платы по причине приобретения арендодателем статуса налогоплательщика НДС также должна быть установлена договором аренды. При отсутствии таких условий следует исходить из того, что цена сделки не подлежит пересмотру в одностороннем порядке.
Суд установил, что договор аренды не содержал условия, по которому арендодатель вправе увеличить арендную плату с момента перехода на уплату НДС. Поэтому, заключил суд, арендодатель не вправе включить в состав арендной платы сумму НДС из-за того, что он стал налогоплательщиком данного налога. В связи с этим в удовлетворении иска арендодателю было отказано.
В материале использованы фото: Pressmaster / Shutterstock / Fotodom.
