Покупка металлолома покупателем на УСН

ФНС привела рекомендации по заполнению декларации по НДС налоговыми агентами в письме от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@. Рекомендованный порядок нужно применять в отношении налоговых периодов до 1 января 2019 года.

Налоговые агенты по НДС при приобретении металлолома (на УСН)

В соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК РФ с 01.01.2018 российские покупатели (кроме физлиц, не являющихся ИП), которые приобретают на территории России у налогоплательщиков НДС (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от НДС) сырые шкуры животных, а также лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, признаются налоговыми агентами по НДС.

Налоговая база определяется такими налоговыми агентами исходя из стоимости этих товаров в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы согласно пункту 15 статьи 167 НК РФ для таких налоговых агентов является:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

При исчислении НДС налоговые агенты - покупатели сырых шкур и лома применяют расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, такие налоговые агенты производят совокупно в отношении всех товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 НК РФ, и в отношении всех операций, осуществленных налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

Сумму НДС по итогам налогового периода они определяют как общую сумму налога, исчисленную в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК РФ, увеличенную на восстановленные суммы налога и уменьшенную на суммы налоговых вычетов.

Для покупателей сырых шкур и лома, не являющихся налогоплательщикам НДС или являющихся налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога, при исполнении обязанностей налоговых агентов вправе заявлять налоговые вычет по НДС за продавца по нескольким основаниям:

• вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при реализации товаров в случае возврата товаров или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ);
• вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет с сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ);
• вычет сумм НДС, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (п. 8 ст. 171 НК РФ);
• вычет сумм НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры и лом, при исчислении налога счета-фактуры не составляют, поскольку обязанность по выставлению счетов-фактур в этом случае возлагается на продавцов.

Налогоплательщики-продавцы при реализации сырых шкур и лома, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров должны составлять счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога с надписью или штампом «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В письме от 16.01.2018 № СА-4-3/480@ ФНС России представила подробные разъяснения о порядке применения НДС при реализации на территории РФ сырых шкур и лома, а также привела примеры заполнения книг покупок, продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с применением специальных новых кодов видов операций (КВО).

А в письме от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ налоговая служба привела рекомендации по порядку заполнения налоговой декларации по НДС.

Так, налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры и лом и не являющиеся налогоплательщиками НДС, или являющиеся налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков, отражают такие операции в Разделе 2 налоговой декларации по НДС. При этом они не заполняют строки 010-030, по строке 060 указывают итоговую сумму налога, а по строке 070 проставляют код 1011715.

Кроме того, они формируют Раздел 9 декларации, в котором отражаются записи по счетам-фактурам, полученным от налогоплательщиков-продавцов. При этом сведения по счетам-фактурам, отраженные в Разделе 9 налоговой декларации по НДС при перечислении предварительной оплаты, до 01.01.2019 они отражают в Раз­деле 9 налоговой декларации по НДС с отрицательным значением при применении вычетов в установленном порядке. В аналогичном порядке производятся записи по счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам) в Разделе 9 налоговой декларации по НДС, в случаях, указанных в пункте 5 и 13 статьи 171 НК РФ.

1С:ИТС Подробнее об исчислении НДС налоговыми агентами при приобретении сырых шкур и лома см. в справочнике «Комментарии законодательства». Здесь же в соответствии с письмом ФНС России от 16.01.2018 № СА-4-3/480@ приведены числовые примеры отражения НДС продавцом и покупателем сырых шкур и лома при перечислении предварительной оплаты продавцу и при отгрузке товара в счет полученной предоплаты.

Напомним также, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы счетов-фактур, книг покупок и продаж, журнала учета счетов-фактур и в правила заполнения (ведения), утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. 

Как настроить «1С:Бухгалтерию 8 КОРП» (ред. 3) и отразить операции по приобретению лома

Если организации осуществляют перепродажу лома металлов (а также алюминия, сырых шкур животных) на постоянной основе, то для отражения операций рекомендуется использовать в работе программу «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0.

Рассмотрим пример отражения покупателем на УСН в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) операций по приобретению металлолома.

Пример

Российская организация ООО «Стиль» (покупатель), применяющая УСН, заключила договор купли-продажи лома цветных металлов с организацией ООО «Торговый дом» (продавец), применяющей общую систему налогообложения (ОСНО) и являющейся плательщиком НДС. В рамках исполнения договора организация ООО «Стиль»: 11.05.2018 - перечислила аванс в размере 100 000,00 руб. (без НДС); 16.05.2018 - приобрела металлолом на сумму 300 000,00 руб. (без НДС); 22.05.2018 - перечислила окончательную оплату в размере 200 000,00 руб. (без НДС). Последовательность операций приведена в таблице.

Настройка программы

Поскольку организация ООО «Дельта» приобретает лом цветных металлов у налогоплательщика НДС и исполняет обязанности налогового агента, то в наст­ройках договора с продавцом (раздел Справочники - подраздел Покупки и продажи - гиперссылка Договоры) в части НДС необходимо проставить флаг для значения Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС и выбрать вид агентского договора Реализация товаров (п. 8 ст. 161 НК РФ) (рис. 1).

Рис. 1. Настройка программы

Предварительная оплата продавцу

Перечисление денежных средств продавцу (операция 2.1 «Регистрация предоплаты продавцу») в программе регистрируется документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

Поскольку денежные средства перечисляются продавцу без учета сумм НДС, то в документе Списание с расчетного счета в поле Ставка НДС указывается значение Без НДС, а в поле Сумма НДС - нулевая сумма.

В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии вносится запись:

Дебет 60.02 Кредит 51

- на сумму перечисленной предварительной оплаты в размере 100 000,00 руб.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК РФ и пунктом 15 статьи 167 НК РФ покупатель металлолома должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению НДС на момент получения продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок металлолома. При этом согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ продавец, являющийся плательщиком НДС, при получении таких сумм предварительной оплаты обязан выставить покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Для учета поступившего от продавца счета-фактуры на сумму перечисленной предоплаты (операция 2.2 «Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на предоплату»; 2.3 «Начисление НДС с предоплаты (за продавца)») необходимо на основании документа Списание с расчетного счета создать документ Счет-фактура полученный (рис. 2).

Рис. 2. Счет-фактура полученный на аванс

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Списание с расчетного счета:

• в поле Получен будет указана дата, соответствующая дате документа списания, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры;
• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ списания;
• в поле Код вида операции будет отражено значение 41, которое соответствует применению вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) (за себя) (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Перед проведением документ необходимо указать реквизиты полученного счета-фактуры, заполнив поля Счет-фактура №: и от.

В табличной части документа Счет-фактура полученный будут отражены:

Графа	Данные
«Сумма»	Сумма перечисленной продавцу предоплаты, увеличенная на сумму начисленного НДС и составляющая 118 000,00 руб. (100 000,00 руб. + 100 000,00 руб. х 18 %)
«% НДС»	Налоговая ставка 18/118
«НДС»	Сумма НДС в размере 18 000,00 руб. (118 000,00 руб. х 18/118)

 

После проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 76.АВ Кредит 68.52

- на сумму НДС, исчисленную покупателем при исполнении обязанностей налогового агента с суммы предоплаты (за продавца), в размере 18 000,00 руб. ((100 000,00 руб. + 100 000,00 руб. х 18 %) х 18/118).

В регистр Журнал учета счетов-фактур вносится запись для хранения необходимой информации о полученном от продавца счете-фактуре на предоплату.

Поскольку покупатель в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК РФ производит начисление НДС за продавца с суммы предоплаты, то в регистр накопления НДС Продажи вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге продаж. При этом в графе Вид ценности указывается значение Авансы полученные (налоговый агент), а в графе Событие - Получен аванс.

Поступление металлолома

Поступление металлолома в организацию (операции: 3.1 «Учет поступившего металлолома»; 3.2 «Зачет предоплаты»; 3.3 «Отражение «входного» НДС»; 3.4 «Учет входного НДС в стоимости металлолома») регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел Покупки - подраздел Покупки) (рис. 3).

Обратите внимание, что в документе Поступление (акт, накладная) указываются суммы из первичного документа продавца (графа Цена и графа Сумма) и отражается начисленная сверху с применением налоговой ставки 18 % сумма НДС (графа % НДС и графа НДС). В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) в регистр бухгалтерии вносятся бухгалтерские записи:

Дебет 60.01 Кредит 60.02

- на сумму засчитываемой предоплаты;

Дебет 41.01 Кредит 60.01

- на стоимость приобретенного металлолома, составляющую 300 000,00 руб.;

Дебет 19.03 Кредит 76.НА

- на сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента (за продавца) исходя из стоимости приобретенного металлолома и составляющую 54 000,00 руб. ((300 000,00 руб. + 300 000,00 руб. х 18 %) х 18/118 %);

Дебет 41.01 Кредит 19.03

- на сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента (за продавца) и включенную в стоимость приобретенного лома.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК РФ и пунктом 15 статьи 167 НК РФ покупатель металлолома должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению НДС на момент отгрузки металлолома продавцом.

При этом согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ продавец, являющийся плательщиком НДС, при отгрузке металлолома обязан выставить покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Для регистрации выставленного продавцом счета-фактуры (операция 3.5 «Регистрация полученного от продавца счета-фактуры на металлолом»; 3.6 «Начисление НДС с отгрузки металлолома (за продавца)») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) (см. рис. 3) ввести соответственно номер и дату счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.

Рис. 3. Поступление металлолома

При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный (рис. 4), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру. Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

Рис. 4. Счет-фактура полученный на поступление металлолома

Кроме того:

• в поле Получен будет указана дата, соответствующая дате документа поступления, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры;
• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Код вида операции будет отражено значение 42, которое соответствует применению вычетов по НДС, исчисленных при отгрузке (за себя) (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

После проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 76.НВ Кредит 68.52

- на сумму НДС, исчисленную покупателем за продавца при исполнении обязанностей налогового агента со стоимости отгруженного металлолома, в размере 54 000,00 руб. ((300 000,00 руб. + 300 000,00 руб. х 18 %) х 18/118).

В регистр Журнал учета счетов-фактур вносится запись для хранения необходимой информации о полученном от продавца счете-фактуре на металлолом.

Поскольку покупатель в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК РФ производит начисление НДС за продавца со стоимости отгруженного металлолома, то в регистр накопления НДС Продажи вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге продаж.

При этом в графе Вид ценности указывается значение Товары (налоговый агент), а в графе Событие - НДС начислен к уплате.

После принятия к учету приобретенного металлолома у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента, возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной налоговым агентом с сумм предоплаты, после отгрузки соответствующих товаров (за продавца) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Заявление налоговых вычетов (операции 3.7 «Заявление вычета НДС с полученной предоплаты (за продавца)» производится с помощью документа Формирование записей книги покупок, который создается по одноименной команде Создать (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - журнал операций Регламентные операции НДС).

Для автоматического заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать кнопку Заполнить.

Вычет суммы НДС, исчисленной с предоплаты (за продавца), отражается на закладке Полученные авансы (рис. 5).

Рис. 5. Формирование записей книги покупок

После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.52 Кредит 76.АВ

- на сумму НДС (за продавца), исчисленную с предоплаты и подлежащую вычету после отгрузки металлолома, в размере 18 000,00 руб.

В регистр накопления НДС Покупки вносятся записи для регистрации полученного от продавца счета-фактуры на предоплату.

Обратите внимание, несмотря на то, что запись вносится в регистр НДС Покупки, при формировании налоговой декларации по НДС в соответствии с рекомендациями, изложенными в письме ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@, регистрационная запись по полученному от продавца счету-фактуре на сумму перечисленной предоплаты до 01.01.2019 будет отражена в Раздел 9 налоговой декларации по НДС с отрицательным значением.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет покупателями металлолома, исполняющими обязанности налоговых агентов, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ. Сумма НДС, исчисленная налоговым агентом, применяющим УСН, во II квартале 2018 года, будет составлять 72 000,00 руб.:

• 18 000,00 руб. - сумма НДС, исчисленная с предоплаты (за продавца);
• 54 000,00 руб. - сумма НДС, исчисленная с отгрузки металлолома (за продавца).

Сумма налоговых вычетов у налогового агента, применяющего УСН, за II квартал 2018 года будет составлять 18 000,00 руб.:

• 18 000,00 руб. - сумма НДС, исчисленная с предоплаты и принимаемая к вычету после отгрузки металлолома (за продавца).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в качестве налогового агента за II квартал 2018 года по проведенной операции приобретения металлолома на условиях предварительной оплаты, будет составлять 54 000,00 руб. (72 000,00 руб. - 18 000,00 руб.).

Согласно рекомендациям, изложенным в письме ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@, налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры и лом и не являющиеся налогоплательщиками НДС, или являющиеся налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков, отражают такие операции в Разделе 2 налоговой декларации по НДС.

При этом в Разделе 2 декларации:

• строки 010 -030 - не заполняются;
• по строке 060 - указывается итоговая сумма налога;
• по строке 070 - проставляется код 1011715.

Кроме того, такие налоговые агенты формируют Раздел 9 декларации, в котором отражают записи по счетам-фактурам, полученным от налогоплательщиков-продавцов. При этом сведения по счетам-фактурам, отраженные в Разделе 9 налоговой декларации по НДС при перечислении предварительной оплаты, при применении налоговых вычетов после отгрузки до 01.01.2019 они отражают в Разделе 9 налоговой декларации по НДС с отрицательным значением. В аналогичном порядке производятся записи по счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам) в Разделе 9 налоговой декларации по НДС, в случаях, указанных в пунктах 5 и 13 статьи 171 НК РФ.

Таким образом, операция приобретения лома цветных металлов будет отражена у налогового агента по НДС, применяющего УСН, в Разделе 2 (рис. 6) и в Разделе 9 (рис. 7) налоговой декларации по НДС.

Рис. 6. Раздел 2 декларации по НДС за II квартал 2018 года

Рис. 7. Раздел 9 декларации по НДС за II квартал 2018 года

Окончательная оплата продавцу

Операция по перечислению денежных средств исполнителю (операции: 4.1 «Регистрация оплаты исполнителю») в программе регистрируется документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии будет введена бухгалтерская запись:

Дебет 60.01 Кредит 51

- на сумму перечисленной окончательной оплаты в размере 200 000,00 руб. (без НДС).

Перечисление окончательной оплаты продавцу не оказывает влияния на применение НДС у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК РФ.