Рассказываем, как изменились правила применения УСН.
Переход на применение УСН
Вступивший в силу Федеральный закон от 25.04.2026 №104-ФЗ скорректировал действующий порядок перехода компаний на применение УСН.
По общему правилу такой переход возможен только с начала следующего года. Чтобы перейти на УСН, действующие организации и ИП должны направить в налоговую инспекцию уведомление о таком переходе не позднее 31 декабря текущего года (п.1 ст.346.13 НК РФ). Несоблюдение данного срока влечет невозможность применения УСН.
Новый закон сделал исключение из указанного правила для ИП, которые в декабре 2025 года применяли ПСН и доход которых по итогам прошлого года превысил 20 млн рублей. Такие ИП утратили право на применение ПСН в 2026 году из-за снижения лимита по доходам с 60 млн рублей до 20 млн рублей, а на УСН они не смогли перейти по причине пропуска срока на представление в ИФНС соответствующего уведомления.
В целях поддержки данной категории ИП закон разрешил им перейти на применение УСН в течение 2026 года. Причем переход на упрощенку возможен задним числом начиная с 1 января 2026 года.
Для этого ИП должны не позднее 1 июня 2026 года направить в налоговую инспекцию по месту жительства уведомление по форме, приведенной в приложении №1 к приказу ФНС от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@. Подав такое уведомление, ИП станут считаться применяющими УСН с начала текущего года.
Данное изменение вступило в силу с 25 апреля 2026 года и позволяет предпринимателям уже сейчас направить уведомление о переходе на применение УСН.
Уменьшение доходов на УСН
Федеральный закон от 25.04.2026 №104-ФЗ дополнил п.1 ст.346.15 НК РФ правилом, согласно которому компании на УСН могут уменьшить величину своих доходов, полученных до 1 января 2025 года в виде предоплаты за поставленные в 2025 и 2026 году товары (работы, услуги). Уменьшить такие доходы можно на сумму НДС, которую пришлось уплатить с указанной предоплаты ввиду того, что упрощенцы стали плательщиками данного налога (если совокупный доход за 2024 год превысил отметку в 60 млн рублей).
Речь идет о ситуациях, когда поставщики (исполнители) на УСН, ставшие налогоплательщиками НДС, не смогли договориться со своими контрагентами об увеличении суммы заключенных контрактов на величину НДС и самостоятельно уплатили НДС с полученной до 2025 года предоплаты.
Соответственно, если покупатель (заказчик), внесший предоплату до 2025 года, не уплатил в составе стоимости товаров (работ, услуг) НДС, то продавец (исполнитель) на УСН вправе уменьшить свои налоговые обязательства путем исключения из полученной предоплаты суммы НДС, которую он уплатил, став налогоплательщиком. Другими словами, упрощенцы могут задним числом уменьшить величину своих доходов на сумму НДС, уплаченного с предоплаты.
Данная норма, вступившая в силу с 25 апреля, призвана поддержать МСБ и частично снизить налоговую нагрузку на организации и ИП, применяющие УСН и вынужденные уплачивать НДС. Новые правила распространяются на случаи получения предоплаты до 1 января 2025 года, когда компании еще не являлись плательщиками НДС, и при условии отгрузки товаров в любом из налоговых периодов, начиная с 1 января 2025 года, в котором они начали исполнять обязанности налогоплательщика НДС.
Таким образом, компании на УСН, уплатившие НДС с предоплаты, полученной до 2025 года, смогут уменьшить свои налоговые обязательства за налоговые периоды 2025 и 2026 годов (в зависимости от даты отгрузки частично оплаченных товаров), подав в ИФНС уточненную налоговую декларацию.
Новые расходы, учитываемые на УСН
Федеральный закон от 25.04.2026 №104-ФЗ расширил перечень расходов, которые организации и ИП, применяющие УСН, могут учесть в целях уменьшения налогооблагаемой базы.
С 1 января 2026 года перечень расходов на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» дополнили, включив в него «иные расходы», и сейчас он является открытым (Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ). Другими словами, налогоплательщики могут учесть в составе своих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (подп.45 п.1 ст.346.16 НК РФ).
Теперь у компаний на УСН, ставших налогоплательщиками НДС, появилась возможность отнести к расходам также и суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам. Включить в состав расходов суммы НДС компании на УСН смогут при условии, что указанный НДС не принимается к вычету (новая редакция подп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ).
Новая норма вступила в силу с 25 апреля 2026 года.
Расчет предельной базы доходов для освобождения от НДС
С 25 апреля 2026 года предприниматели на УСН получили право уменьшить доходы, учитываемые для целей освобождения от НДС, на величину процентов по банковским вкладам, полученным в 2025 году.
Напомним, если доход ИП на УСН за 2025 год превысил 20 млн рублей, то с 2026 года они стали налогоплательщиками НДС (Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ). При этом в расчете указанного лимита в 20 млн рублей учитываются все доходы упрощенцев, включая также и доходы в виде процентов по банковским вкладам. Данное положение не совсем справедливо, поскольку ранее доходы в виде процентов по банковским вкладам были исключены из налогооблагаемой базы по УСН (Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ).
В связи с этим Федеральный закон от 25.04.2026 №104-ФЗ дополнил п.1 ст.145 НК РФ правилом, согласно которому при расчете предельного дохода за 2025 год (20 млн рублей), позволяющего не уплачивать НДС, предприниматели на УСН вправе исключить из состава своих доходов полученные в прошлом году проценты по банковским вкладам и счетам. Если с учетом полученных процентов по банковским вкладам доход ИП на УСН за 2025 год окажется больше 20 млн рублей, но не превысит 60 млн рублей, то такой ИП получает освобождение от НДС до конца 2026 года при условии, что доходы ИП не превысят в текущем году отметку в 20 млн рублей (новый абз.8 п.1 ст.145 НК РФ).
Новые нормы применяются к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 2026 года (ч.5 ст.4 Федерального закона от 25.04.2026 №104-ФЗ). Соответственно, получить освобождение от НДС упрощенцы, чьи доходы за 2025 год с учетом полученных процентов по банковским вкладам превысили 20 млн рублей, могут только за период с 1 апреля по 31 декабря 2026 года включительно.
Смена объекта налогообложения на УСН
Федеральный закон от 25.04.2026 №104-ФЗ с 25 апреля 2026 года смягчил действующие правила изменения применяемого объекта налогообложения по УСН («доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов»).
Объект налогообложения по УСН может меняться налогоплательщиком ежегодно, но только если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года. В этом случае новый объект налогообложения плательщик сможет применять только с начала следующего года. В течение налогового периода (года) объект налогообложения изменять нельзя (п.2 ст.346.14 НК РФ).
Вступившие в силу изменения в ст.346.14 НК РФ разрешили некоторым налогоплательщикам, применяющим УСН, изменить объект налогообложения, не дожидаясь 2027 года. Данной возможностью вправе воспользоваться ИП, которые совмещали ПСН и УСН в декабре 2025 года. Также такое право предоставлено ИП, которые применяли ПСН в декабре 2025 года и перешли на применение УСН с начала 2026 года в связи с тем, что их доход по итогам прошлого года превысил 20 млн рублей. Такие ИП вправе в течение 2026 года изменить ранее выбранный и применяемый объект налогообложения по УСН.
Объект налогообложения ИП могут изменить с 1 января 2026 года. Для этого им потребуется направить в налоговую инспекцию уведомление о смене применяемого объекта налогообложения по УСН по форме, приведенной в приложении №6 к приказу ФНС от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@. Такое уведомление разрешается направить в ИФНС до 1 июня 2026 года включительно.
В материале использованы фото: Andrii Yalanskyi / Shutterstock / Fotodom.
