Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

НДС с авансов сейчас и с 2019 года

03.12.2018
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

НДС с авансов сейчас и с 2019 года

С полученной предоплаты организации обязаны уплачивать НДС и выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Рассказываем о порядке уплаты налога и получении вычетов НДС с предоплаты.

НДС с полученной предоплаты

При получении частичной оплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС, продавец обязан исчислить сумму налога (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, не позднее пяти календарных дней со дня получения авансового платежа компания-поставщик должна:

  • составить счет-фактуру на аванс в двух экземплярах;
  • зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж);
  • один экземпляр счета-фактуры передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налоговой базой по НДС при получении от покупателя авансового платежа выступает сумма полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сумма налога к уплате в бюджет определяется по расчетной ставке. Ее выбор обусловлен ставкой НДС, которую компания собирается применить при реализации товара, в счет которой получен аванс. Налогоплательщик в настоящее время применяет ставку 18/118 либо 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Иногда при получении аванса компании неизвестно, какая ставка НДС будет применена к товарам при их отгрузке: 10 или 18 %. В этом случае Минфин рекомендует исчислять НДС по ставке 18/118 (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Если не исчислить НДС с полученной предоплаты, плательщика могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Кстати, с точки зрения Минфина, к предоплате приравнивается и задаток (письмо Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-07-14/21013). Поэтому, по мнению ведомства, с задатка также необходимо платить налог. Но данная позиция является неоднозначной. Поскольку задаток – это только способ уменьшения коммерческих рисков, он не может признаваться средством платежа до момента заключения основного договора (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Поэтому необходимость обложения НДС суммы задатка по правилам, применяемым к полученным авансам, можно оспорить в суде.

Вычет НДС с предоплаты

На дату отгрузки товаров в счет полученного аванса сумма НДС, исчисленная с полученной от покупателя предоплаты, может быть принята к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.

Пример

ООО «Гратис» был получен аванс от покупателя в размере 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В следующем месяце компания отгрузила в адрес покупателя товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). 
На дату отгрузки компания вправе принять к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 36 000 руб.

Вычет НДС в нестандартных ситуациях

На практике налогоплательщик-продавец товара может исчислить сумму НДС с авансового платежа с применением расчетной ставки 18/118. А отгрузка в счет полученного аванса может быть произведена по двум ставкам: 10 и 18 %. В каком размере принять НДС к вычету в периоде отгрузки? И как избежать бессмысленных налоговых потерь?

Пример

15 июля 2018 года ООО «Гратис» был получен аванс от покупателя в сумме 236 000 руб. Поскольку общество не располагало информацией о ставках НДС в отношении товаров, планируемых к отгрузке в счет полученного аванса, с суммы аванса был исчислен НДС 36 000 руб. 
Суммы аванса и НДС были отражены ООО «Гратис» в налоговой декларации за II квартал 2018 года. Налог полностью уплачен в бюджет. 
15 сентября 2018 года ООО «Гратис» были отгружены товары в адрес покупателя. Стоимость отгруженных товаров – 236 000 руб., в том числе НДС 10 % – 4 000 руб., 18 % – 29 288 руб. Общая сумма НДС, предъявленного покупателю при отгрузке товара, – 33 288 руб.

В рассмотренном примере сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, превышает сумму НДС, которую можно принять к вычету при отгрузке, руководствуясь нормой п. 6 ст. 172 НК РФ. Получается, что налогоплательщик переплатил НДС при получении аванса от покупателя, хотя сумма отгрузки с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса.

Верховный суд в Определении от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870 назвал получившуюся при сходных обстоятельствах разницу излишне уплаченным налогом. Спор налогоплательщика с налоговым органом касался суммы налогового вычета с ранее полученного аванса. Налогоплательщик принял к вычету весь авансовый НДС.

Однако инспектор с таким расчетом не согласился. И разрешил принять к вычету только сумму НДС в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.

Следовательно, компании придется подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором была получена предоплата. По итогу у компании возникнет переплата по налогу, которую можно вернуть или зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.shutterstock_231569581.jpg

НДС с авансов с 01.01.2019

С нового года основная ставка НДС увеличивается до 20 %. Изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ внесены Федеральным законом № 303-ФЗ. Новую ставку налога нужно применять в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с названной даты.

Никаких переходных положений законодательство не содержит. В связи с этим компании столкнутся с необходимостью урегулировать правоотношения, возникшие до даты увеличения налоговой ставки по НДС.

Например, предоплата за товар, который будет отгружен в 2019 году, поступит на счет поставщика в 2018 году. 

В этом случае поставщик с полученной в 2018 году предоплаты исчислит НДС по ставке 18/118. В 2019 году при реализации товара будет применена ставка 20 %. К вычету на дату реализации можно будет принять НДС, исчисленный по старой ставке.

Если в условиях договора о цене применена формулировка: «Стоимость товара – 118 000 рублей, в том числе НДС 18 %», то дополнительная налоговая нагрузка ляжет на продавца.

Если контрагенты определили цену договора без учета НДС, например формулировкой: «Цена товара составляет 100 000 руб. без учета НДС», тогда дополнительное налоговое бремя понесет покупатель. Поскольку сумма НДС при отгрузке составит 20 000 руб., НДС к вычету с ранее полученного аванса – 18 000 руб., а разницу согласно условиям договора оплатит покупатель. 

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги