 |
Возникают ли у российской организации, реализующей объекты основных средств представительству иностранной организации, находящемуся на территории РФ, обязанности налогового агента по уплате каких-либо налогов за покупателя и по предоставлению в налоговые органы дополнительной отчетности в связи с такой сделкой? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Дмитрий Игнатьев. |  |
|
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ). Причем исполнить эту обязанность, равно как и исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот налогоплательщик должен самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 52 НК РФ).
В отдельных случаях обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента (п. 2 ст. 52 НК РФ). Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации прежде всего необходимо определить, является ли покупатель - представительство иностранной организации, зарегистрированное на территории РФ, налогоплательщиком.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
Это означает, что, с точки зрения налогового законодательства РФ, представительство иностранной организации, зарегистрированное на территории РФ, признается организацией. Следовательно, при наличии соответствующих обстоятельств представительство иностранной организации является налогоплательщиком и должно уплачивать установленные налоги.
НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога с возникновением у него соответствующего объекта налогообложения, которым являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику (п. 1 ст. 38 НК РФ). При этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Статьей 147 НК РФ определено, что в целях налогообложения НДС местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Как следует из условий рассматриваемой ситуации, в данном случае происходит реализация основных средств на территории РФ. При этом организация-продавец признается налогоплательщиком НДС по данной сделке и должна в общем порядке определить налоговую базу исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога, исчислить НДС по ставке 18% и предъявить его к оплате покупателю (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 168 НК РФ).
НДС исчисляется налоговым агентом в случае, если реализацию товаров на территории РФ осуществляет налогоплательщик - иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах (п. 3 ст. 166 НК РФ).
Выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных признается доходом налогоплательщика, формирующим прибыль, то есть объект налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст.ст. 247, 249 НК РФ). Пунктом 2 ст. 247 НК РФ предусмотрено, что для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль определяется как полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Для иных иностранных организаций прибылью признаются доходы, полученные от источников в РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Однако в рассматриваемой ситуации представительство иностранной организации является покупателем, а значит не осуществляет реализацию товаров и не получает какого-либо дохода. Следовательно, у представительства организации-нерезидента не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль.
Таким образом, у покупателя - представительства иностранной организации не возникает обязанностей по уплате налогов при приобретении у российской организации объекта основных средств. В свою очередь, у продавца не возникают обязанности налогового агента в связи с осуществлением данной операции, в частности по удержанию у покупателя и уплате каких-либо налогов, а также по представлению в налоговые органы по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (ст. 24 НК РФ).
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
