Как списать испорченный товар сверх норм естественной убыли?

Налог на прибыль

Фактически речь идет о списании испорченного товара сверх установленных норм естественной убыли.

В случае если виновные лица не установлены (или суд отказал во взыскании ущерба с них) порча и недостача материально-производственных запасов сверх установленных норм естественной убыли списываются в бухгалтерском учете коммерческой организации на финансовые результаты (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). При этом в учете формируются проводки:

• Дебет 94 Кредит 41– списана себестоимость испорченного товара (нереализованного покупателям);
• Дебет 91.2 Кредит 94 – потери сверх норм естественной убыли учтены в составе прочих расходов.

В целях исчисления налога на прибыль потери сверх норм естественной убыли и технологических потерь при отсутствии виновных лиц могут учитываться в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Обращаем внимание, Минфин России уточняет (письмо от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630, письмо от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149), что факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, если у вашей организации отсутствует указанный выше документ, полученный от уполномоченного органа, то сумму потерь сверх норм естественной убыли не следует учитывать в составе расходов для налогообложения прибыли.

Обращаем внимание, для целей налогообложения прибыли Минфин России в письме от 21.07.2011 № 03-03-06/1/428 указывает, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности, а также товаров с наличием дефектов затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

НДС

По поводу вопроса о восстановлении НДС: в данном случае ситуация спорная.

В пункте 3 статьи 170 НК РФ отсутствует прямое упоминание о восстановлении НДС в случае списания товаров с истекшим сроком годности, недостачи, брака и т. д.

Минфин России (письма от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 09.05.2010 № 03-07-11/186, от 15.05.2008 № 03-07-11/194 и др.) считает, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации и др.), суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить.

В то же время, ВАС РФ решениями от 19.05.2011 № 3943/11 и от 23.06.2006 № 10652/06 указал, что в указанных случаях восстанавливать НДС к уплате бюджет налогоплательщик не обязан.

Таким образом, вы можете не восстанавливать НДС к уплате в бюджет, но не исключено, что придется доказывать свою позицию в судебном порядке.

Подробнее о нормах естественной убыли, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль см. информацию в справочнике «Налог на прибыль организаций» раздела «Налоги и взносы» информационной системы 1С:ИТС