Исчисление и уплата НДФЛ: материалы Дня бухгалтерии

НДФЛ: выплаты в пользу работников за счет "чистой" прибыли

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ, если работодатель оплачивает работнику расходы на командировки, в доходы последнего не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Поскольку данным положением НК РФ нормы суточных не установлены, для определения размеров суточных, выплаченных работникам за время их командировки, применяются нормативы, установленные постановлениями Правительства РФ.

Однако с 1 января 2008 года действует новая редакция пункта 3 статьи 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). В нем сказано, что при оплате работодателем работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Да. На основании пункта 28 статьи 217 НК РФ не облагается НДФЛ стоимость подарка, полученного сотрудником фирмы в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период. Поэтому у сотрудника фирмы подлежит налогообложению лишь совокупная стоимость подарков, которая превышает 4 000 руб. Это правило применяется независимо от того, какую систему налогообложения применяет сама фирма.

Согласно статье 325 ТК РФ работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, указанными организациями оплачивается проезд к месту использования отпуска и обратно в пределах территории РФ любым видом транспорта (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Указанная компенсация на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не облагается НДФЛ. Если работник проводит отпуск за границей, документами, подтверждающими его расходы по оплате проезда в пределах территории России, могут быть представлены авиабилеты до места проведения отпуска и справки о стоимости этого перелета по территории России.

Обложение НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах

На основании пункта 2 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны производить исчисление и удержание НДФЛ в отношении всех получаемых доходов, источником которых они являются. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Поэтому с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, указанной в статье 212 НК РФ, налог должен исчисляться и уплачиваться у источника получения таких доходов. При этом наличие или отсутствие доверенности налогоплательщика на выполнение обязанности налогового агента не имеет значения. Обратите внимание, что удержание исчисленной суммы налога осуществляется за счет любых доходов, выплачиваемых этому налогоплательщику.

С 1 января 2008 года для расчета материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам, полученным в рублях, учитывается 3/4 ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода, то есть дату уплаты процентов. Налоговая база определяется как разность между суммой процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Обратите внимание, что до 2008 года для расчета материальной выгоды применялась ставка рефинансирования, действующая на дату получения заемных (кредитных) средств.

На основании статьи 224 НК РФ ставка налога для налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными на потребительские цели, применяется в размере 35%. Налогообложение материальной выгоды осуществляется налоговым агентом, который предоставил такой заем. Удержанная сумма налога должна быть перечислена в установленные статьей 226 НК РФ сроки в бюджет по месту нахождения фирмы.

Уплата налога в бюджет по месту жительства налогоплательщика производится лишь в том случае, когда налоговый агент не имеет возможности удержать налог с его доходов и передает исчисленную сумму налога на взыскание в налоговую инспекцию. Об этом говорится в пункте 5 статьи 226 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ налоговый агент в случае, если невозможно удержать налог с налогоплательщика, обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета, а также о сумме задолженности по налогу за налогоплательщиком. Сведения о невозможности удержания налога в данном случае представляются в налоговый орган по форме 2-НДФЛ с сопроводительным письмом.

Обратите внимание, что глава 23 НК РФ возлагает на налоговых агентов обязанность удержания налогов из доходов налогоплательщика. Возможность уплаты налога налогоплательщиком самостоятельно в кассу организации налоговым законодательством не предусмотрена.

Обложение НДФЛ пособий

Пунктом 1 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ. Однако выплата пособия по временной нетрудоспособности, включая выплату по больничным листам в результате увечья или травмы, не относится к доходам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно положениям статьи 223 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности учитывается при расчете налоговой базы и суммы НДФЛ в том месяце налогового периода, в котором выплачивается работнику. Такая выплата не является оплатой труда.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

Согласно статье 210 НК РФ налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами РФ, для расчета налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, имеют право на предоставление стандартных налоговых вычетов.

В частности, в статье 218 НК РФ предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, одним из налоговых агентов, выплачивающих этому налогоплательщику доходы. Напомню, что стандартные налоговые вычеты зависят от статуса налогоплательщика и различны по размеру.

Вычеты предоставляются только в отношении тех доходов, которые налоговый агент выплачивает налогоплательщику. Поскольку налогоплательщик состоит в трудовых отношениях с данной организацией с 1 июля 2007 года, то в этой организации он сможет получить стандартные налоговые вычеты только за те месяцы, на протяжении которых он состоял с ней в трудовых отношениях, то есть за июль-декабрь 2007 года.

Для получения стандартных налоговых вычетов за все месяцы 2007 года налогоплательщик обязан заполнить налоговую декларацию по налогу на доходы за 2007 год, которую представляет в налоговую инспекцию по месту жительства. К декларации он должен приложить заявление о предоставлении вычетов, документы, подтверждающие право на такие вычеты и справки о доходах за 2007 год по форме № 2-НДФЛ.

Право на стандартные налоговые вычеты налогоплательщики имеют за каждый месяц налогового периода у одного налогового агента по их выбору. Стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 20 000 руб. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В данном случае работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за два месяца (январь и февраль) в размере 800 руб. (400 руб. х 2 мес.). Налоговая база по НДФЛ за март месяц определяется с учетом полагающихся стандартных вычетов и соответственно составит 29 200 руб. (30 000 руб. - 800 руб.).

Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в размере 1 200 руб. одинокому родителю предоставляется на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

К таким документам, в частности, относятся: паспорт, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака, решение суда о расторжении брака, а также документы, подтверждающие проживание ребенка совместно с одиноким родителем.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ родителям, на обеспечении которых находится ребенок (дети), предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. Стандартный налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Одинокому родителю вычет производится в двойном размере. Под одиноким родителем для целей обложения налогом на доходы физических лиц понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Поэтому стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1 200 руб. может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети).

Соответственно, другой родитель (в том числе уплачивающий алименты) не имеет право на стандартный налоговый вычет на этого ребенка.

Стандартный налоговый вычет родителям ребенка (детей), состоящим в зарегистрированном браке, предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

В рассматриваемом случае родители учащегося представляют по месту работы копию паспорта, копию свидетельства о рождении ребенка, копию свидетельства о браке, справку из университета об обучении их сына по очной форме обучения.

НДФЛ с доходов нерезидентов

Напомню, что согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом считается календарный год, а это период с 1 января по 31 декабря. В редакции статьи 207 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2007 года, статус налогового резидента РФ приобретается налогоплательщиком, если он на территории России находился не менее 183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев.

Таким образом, если налогоплательщик за период с 1 января по 31 декабря 2007 года находился в России 183 или более дней, он признается налоговым резидентом РФ. Однако в течение 2007 года учитывается количество дней пребывания налогоплательщика в России с учетом количества дней пребывания в России в 2006 году. Это необходимо для определения в течение текущего года налоговой базы и ставки налога в отношении полученного дохода. В приведенном случае перерасчет налога по ставке 13 % налоговым агентом может быть произведен лишь тогда, когда в течение 2007 года количество дней нахождения в России составит 183 и более дней.

Согласно статье 226 НК РФ налоговый агент определяет налоговую базу и сумму налога в отношении выплаченных им доходов по каждому налогоплательщику, удерживает этот налог и уплачивает его в бюджет. При этом излишне удержанные сумы налога подлежат возврату либо зачету в счет иных платежей по данному налогу на основании статей 78 и 231 НК РФ.

Хочу обратить внимание, что в Интернет-интервью начальника Управления ФНС России М.В. Истратовой, размещенном на сайте "КонсультантПлюс", содержится разъяснение по аналогичному вопросу. В частности, налоговым агентам предлагается в случае изменения налогового статуса налогоплательщика производить перерасчет налоговой базы и суммы налога с учетом положений статьи 231 НК РФ на основании заявления налогоплательщика.

Самостоятельная уплата НДФЛ и декларирование доходов физическими лицами

В соответствии с пунктом 5 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Согласно статье 229 НК РФ физические лица, получившие доходы, из которых налоговым агентом не был удержан налог, обязаны продекларировать свои доходы и уплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты налога определяются налоговым органом по месту жительства налогоплательщика при получении сведений о невозможности удержания налога налоговым агентом. В налоговом уведомлении указывается сумма полученного дохода и сумма налога, а также сумма налога к уплате на основании уведомления по срокам уплаты.

В данном случае согласно статье 228 НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2006 год не позднее 30 апреля 2007 года. В случае если налоговое уведомление налогоплательщиком не было получено до 15 июля 2007 года, он уплачивает причитающуюся сумму налога самостоятельно. Если же он получит уведомление до 15 июля 2007 года, то уплачивает налог в сроки, указанные в налоговом уведомлении.

Нет. Конкретный вид дохода и условия выполнения работ должны отражаться в договоре. В данном случае должен быть заключен авторский договор. Без представления договора налоговая база в отношении полученного дохода определяется без учета профессионального налогового вычета, установленного статьей 221 НК РФ.

Напомню, что налогообложение авторского вознаграждения осуществляется налоговым агентом, то есть российской организацией, с которой заключен авторский договор на выполнение авторских работ. В противном случае определение налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. С этой целью налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2008 года.

Согласно положениям статей 208 и 209 НК РФ доходы от реализации имущества являются объектом обложения НДФЛ. Независимо от суммы, полученной от продажи автомобиля, указанный доход налогоплательщиком декларируется. Соответственно, налогоплательщиком самостоятельно определяется налоговая база и сумма налога. В приведенном случае налоговая база определяется независимо от того, что налогоплательщик купил новый автомобиль. Для расчета налоговой базы принимается лишь сумма, полученная от реализации первого автомобиля, и сумма фактически произведенных расходов по его приобретению.

Предположим, налогоплательщик приобрел первый автомобиль за 1 000 000 руб., а продал его за 1 200 000 руб. Налоговая база в отношении дохода от продажи автомобиля определяется в размере 200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.). Если же налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные им расходы по приобретению первого автомобиля, то налоговая база в отношении дохода от продажи такого автомобиля определяется с учетом имущественного налогового вычета, установленного абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Поскольку автомобиль находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, он вправе уменьшить сумму от продажи автомобиля на имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб.

Напомню, что право на уменьшение налоговой базы в отношении доходов от продажи имущества на суммы имущественного налогового вычета либо суммы вычета в размере фактически произведенных расходов имеют только те налогоплательщики, которые являются налоговыми резидентами РФ.

Отчетность по НДФЛ в филиалах

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета.

Поскольку налоговыми агентами в статье 226 НК РФ признаются российские организации, то они и обязаны представлять указанные сведения.

Однако если головная организация поставила обособленное подразделение на налоговый учет в налоговом органе, то это подразделение российской организации вправе оформить указанные сведения и представить их в установленном порядке в налоговый орган по месту учета головной организации.

Обратите внимание, что при численности налогоплательщиков, получивших доходы, 10 человек и более по организации с учетом обособленных подразделений, сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Обложение НДФЛ дивидендов, доходов от продажи акций

В соответствии с пунктом 2 статьи 214 НК РФ, если источником дохода, полученного в виде дивидендов, является российская организация, она определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, с учетом положений статьи 275 НК РФ.

Сумма дивидендов, выплачиваемая российской организацией за счет дивидендов, полученных от участия в другой российской организации, не подлежит налогообложению у их получателей - физических лиц, если у источника выплаты дивидендов российской организацией уплачен налог на прибыль.

В рассматриваемом случае с указанных дивидендов другой фирмой уже был уплачен в той организации налог на прибыль. В связи с этим указанная сумма дивидендов не будет облагаться в дальнейшем как налогом на прибыль, так и НДФЛ. Это правило применяется только в том случае, когда получатели таких дивидендов, являются налоговыми резидентами РФ.

Особенности определения налоговой базы в отношении доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг, установлены статьей 214.1 НК РФ. Налоговая база по таким операциям определяется как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой расходов по их приобретению, реализации и хранению. Перечень расходов, принимаемых к вычету, в частности, содержится в пункте 3 названной статьи. А вот имущественный налоговый вычет, установленный статьей 220 НК РФ в зависимости от количества лет нахождения в собственности ценных бумаг, начиная с 2007 года, налогоплательщикам уже не предоставляется.

Исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налоговым агентом, являющимся профессиональным участником рынка ценных бумаг, с которым налогоплательщик заключил договор на брокерское обслуживание либо договор доверительного управления. В остальных случаях расчет налоговой базы и суммы налога производится самим налогоплательщиком в налоговой декларации, которую он обязан представить в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля 2008 года. Обращаю внимание, что с рассчитанной налоговой базы налог исчисляется по ставке 13 % - в отношении налогоплательщиков - налоговых резидентов РФ и по ставке 30 % - в отношении налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Рассмотрим порядок расчета налоговой базы на примере. В 1997 году налогоплательщик приобрел 1 000 акций, из которых 500 акций продал в 2007 году. Акции реализованы за 500 000 руб.

Расходы по приобретению и хранению 1 000 акций составили 30 000 руб. При этом указанные расходы для расчета налоговой базы принимаются пропорционально проданному количеству акций. Затраты по реализации акций составили 2 000 руб. В нашем примере расходы, принимаемые к вычету, составили 17 000 руб. [(30 000 руб. х 500 акций : 1 000 акций) + 2 000 руб.], а налоговая база соответственно определяется в сумме 483 000 руб. (500 000 руб. - 17 000 руб.).

НДФЛ: подотчетные средства

Нет. В данном случае затраты, произведенные подотчетным лицом за счет средств организации в производственных целях, не рассматриваются как доход сотрудника. При этом перечень сотрудников, которым выдаются денежные средства на осуществление хозяйственно-операционных расходов организации, размеры этих средств и порядок отчетности в их использовании должен быть установлен локальным нормативным актом организации.

Если работник в установленном порядке отчитался за использование подотчетных сумм и за ним не имеется задолженности, то подотчетные суммы нельзя рассматривать в качестве его дохода. В противном случае нецелевое использование подотчетных сумм может рассматриваться как получение займа и, соответственно, возникновение материальной выгоды, установленной в статье 212 НК РФ. Однако возможность отнесения использованных работником подотчетных сумм в личных целях к заемным средствам должна быть оговорена в том же локальном нормативном акте организации.