Налоговая база по земельному налогу определяется исходя из кадастровой стоимости земельного участка (ст. 390 НК РФ).
В аналогичном порядке рассчитывается налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, указанных в статье 378.2 НК РФ.
С 01.01.2017 по 01.01.2020 в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 360-ФЗ (далее - Закон № 360-ФЗ) во всех случаях применения кадастровой стоимости объекта недвижимости (в т. ч. для целей налогообложения) используется стоимость, действующая на 01.01.2014. Если на 01.01.2014 кадастровая стоимость отсутствовала или не применялась для целей налогообложения (например, по налогу на имущество), то необходимо использовать кадастровую стоимость на 1 января года, в котором она впервые начала действовать для целей налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 19 Закона № 360-ФЗ).
Однако, если до 01.01.2017 определена новая кадастровая стоимость, и она ниже стоимости по состоянию на 01.01.2014 (или на 1 января года, в котором кадастровая стоимость впервые начала действовать для целей налогообложения), то применяется меньшая стоимость (пп. 2 п. 1 ст. 19 Закона № 360-ФЗ).
Таким образом, с 01.01.2017 по 01.01.2020 налоговая база по налогу на имущество (если она определяется исходя из кадастровой стоимости) и земельному налогу будет составлять постоянную величину. Следовательно, налоговые обязательства по данным налогам в этот период меняться не будут (если данные объекты недвижимости будут находиться во владении налогоплательщика).
Минфин России также отметил в письме от 30.09.2016 № 03-05-04-01/57212 (направлено письмом ФНС России от 11.10.2016 № БС-4-11/19238@), что при расчете налога на имущество за 2017-2020 годы необходимо использовать наименьшую кадастровую стоимость, определенную:
- с 1 января года (но не ранее 01.01.2014), с которого законом субъекта Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости - в отношении недвижимости административно-делового и торгового назначения;
- с 01.01.2014 по 01.01.2016 - в отношении недвижимости иностранных организаций, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
Федеральным законом от 03.07.2016 № 360-ФЗ установлены особенности применения кадастровой стоимости для объектов недвижимости, указанных в статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон об оценке).
К ним относятся:
- вновь учтенные объекты недвижимости;
- ранее учтенные объекты недвижимости при включении сведений о них в государственный кадастр недвижимости;
- объекты недвижимости, в отношении которых произошло изменение количественных и (или) качественных характеристик.
В период с 01.01.2014 до 01.01.2017 кадастровая стоимость данных объектов недвижимости могла быть определена без использования результатов государственной кадастровой оценки по состоянию на 01.01.2014 (или на 1 января года, в котором кадастровая стоимость впервые начала действовать для целей налогообложения). В этом случае кадастровая стоимость подлежит пересчету до 01.01.2017 с использованием результатов государственной кадастровой оценки по состоянию на 01.01.2014 (или на 1 января года, в котором кадастровая стоимость впервые начала действовать для целей налогообложения). Это следует из пункта 2 статьи 19 Закона № 360-ФЗ. Полагаем, что в этом случае налогоплательщик вправе уточнить свои налоговые обязательства по налогу на имущество, а также земельному налогу за прошлые налоговые периоды.
Кроме того, комментируемый закон приостановил действие статей 24.12-24.17 Закона об оценке, которые регулируют порядок проведения кадастровой оценки (ст. 18 Закона № 360-ФЗ). Это означает, что в период с 01.01.2017 по 01.01.2020 указанная оценка проводиться не будет.
Отметим, что Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее - Закон № 401-ФЗ) дополнил статью 19 Закона № 360-ФЗ положением, согласно которому решение о «заморозке» должно быть принято высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ.
Данное решение может быть принято не позднее 20.12.2016 и должно быть направлено в Росреестр не позднее трех дней с даты принятия соответствующего решения (ст. 10 Закона № 401-ФЗ).
Следовательно, кадастровая стоимость будет «заморожена» только в тех регионах, которые приняли указанное выше решение.
