С 1 января 2019 года производится изменение налоговой ставки НДС с 18% на 20%. ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ разъяснила, что при получении в 2019 году доплаты НДС в размере 2% к сумме предварительной оплаты, полученной в 2018 году, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру, в котором отразить разницу между суммой налога, исчисленной с применением налоговой ставки в размере 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом доплаты налога. Предлагаем вашему вниманию ответы Думинской Ольги Сергеевны (советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России) на сложные вопросы применения рекомендованной ФНС России методики, которая будет поддержана в учетных решениях «1С:Предприятия».
Вопрос № 1
Продавец получил в 2018 году предварительную оплату в размере 177 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 27 000,00 руб.) и выставил авансовый СФ, в котором указал:
- в графе 7 – 18/118;
- в графе 8 – 27 000,00 руб.;
- в графе 9 – 177 000,00 руб.
До 01.01.2019 продавец произвел частичную отгрузку товаров покупателю на сумму 59 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 9 000,00 руб.) и заявил налоговый вычет по авансовому счету-фактуре в размере 9 000,00 руб.
После 01.01.2019 продавец и покупатель договорились, что покупатель произведет доплату 2 % НДС к оставшейся сумме предоплаты в размере 118 000,00 руб., т. е. доплатит 2 000,00 руб. НДС.
Как в этом случае заполнить корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты 2 % НДС?
Ответ
При выставлении корректировочного счета-фактуры на сумму полученной в 2019 году доплаты 2 % НДС в размере 2 000,00 руб. следует указать:
- в графе 7: строка А (до изменения) – 18/118, строка Б (после изменения) – 20/120;
- в графе 8: строка А (до изменения) – 27 000,00; строка Б (после изменения) – 29 000,00; строка В (увеличение) – 2 000,00;
- в графе 9: строка А (до изменения) – 177 000,00; строка Б (после изменения) – 179 000,00; строка В (увеличение) – 2 000,00.
Т. е. в строки А (до изменения) должны быть перенесены данные из авансового счета-фактуры, выставленного в 2018 году, а показатели строк Б (после изменения) заполнены с учетом произведенной доплаты, что соответствует , приведенному в Приложении к Письму.
Вопрос № 2
В 2018 году по договору поставки была получена 50-процентная предоплата в размере 118 000,00 руб.
Как надо исчислить НДС с полученного в 2019 году платежа в размере 122 000,00 руб., включающего вторую часть 50-процентной предоплаты в размере 120 000,00 руб. и доплату 2 % НДС в размере 2 000,00 руб.?
Ответ
Если согласно договоренности сторон в 2019 году был получен платеж, включающий как сумму доплаты 2 % НДС, так и сумму предварительной оплаты по договору, то необходимо:
- на сумму доплаты 2 % НДС выставить корректировочный счет-фактуру и исчислить 2 000,00 руб. НДС для уплаты в бюджет;
- на сумму предварительной оплаты в размере 120 000,00 руб. выставить авансовый счет-фактуру и исчислить НДС в размере 20 000,00 руб. (120 000,00 руб. х 20/120).
Таким образом, в книге продаж будут одновременно зарегистрированы оба счета-фактуры, и будет исчислен налог в размере 22 000,00 руб.
Вопрос № 3
В 2018 году была получена предварительная оплата в размере 118 000,00 руб. и выставлен авансовый счет-фактура. В 2019 году до отгрузки товаров по договоренности сторон была получена сумма доплаты 2 % НДС в размере 2 000,00 руб. и выставлен корректировочный счет-фактура.
Какие регистрационные записи должен сделать продавец в книге покупок для заявления налогового вычета после отгрузки в 2019 году товаров на сумму 60 000,00 руб. (в том числе НДС 2 0% – 10 000,00 руб.)?
Ответ
При частичной отгрузке товаров в 2019 году на сумму 60 000,00 руб. для вычета НДС с авансов в книге покупок должны быть одновременно зарегистрированы оба счета-фактуры:
- авансовый счет-фактура, выставленный в 2018 году, на 118 000,00 руб., и заявлен налоговый вычет в размере 9 000,00 руб.;
- корректировочный счет-фактура на доплату НДС на 2 000,00 руб., и заявлен налоговый вычет на 1 000,00 руб.
Таким образом, при отгрузке товаров на 60 000,00 руб. (в том числе НДС 20 % – 10 000,00 руб.) будет предъявлена к налоговому вычету сумма НДС, исчисленная с предоплаты, также в размере 10 000,00 руб.
Источник: .
