Рассмотрим
сначала ситуацию, которая складывалась в 2000 году.
Перечень
внереализационных доходов дан в ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина
России от 06.05.1999 № 32н):
«Внереализационными
доходами являются:
1.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:
согласно п.4 ст.1 Закона РФ №1992-1 от 06.12.1991г в ред. от 27.05.2000г. «В
облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные
средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ,
услуг)», таким образом, вышеназванные обороты подлежат обложению
НДС;
2.
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения:
согласно пп.в п.2 ст.3 Закона РФ №1992-1 от 06.12.1991г в ред. от 27.05.2000г.
«объектами налогообложения считаются обороты по передаче безвозмездно или с
частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим
лицам», что свидетельствует о необходимости обложения НДС вышеуказанных
оборотов;
3.
поступления в возмещение причиненных организации
убытков;
4.
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году;
5.
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
6.
курсовые разницы;
7.
сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных
активов);
8.
прочие внереализационные доходы.»
Необходимо
отметить, что исходя из положений п. 3-4 Закона РФ от 06.12.1991 №1992-1 (в ред.
от 27.05.2000), определяющих оборот, облагаемый налогом на добавленную
стоимость, внереализационные доходы, перечисленные в п. 4-8 не подлежат
обложению НДС. Так как список внереализационных доходов является открытым, то
все виды внереализационных доходов, относящихся к п. 9 – «прочие
внереализационные доходы» подлежат дополнительному анализу на предмет
необходимости обложения налогом на добавленную
стоимость.
С
учетом изменений, внесенных в ПБУ 9/99 «Доходы организации» в марте 2001 года, в
2001 году внереализационными доходами являются:
1.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: подлежит
обложению НДС (пп.2 п. 1ст.162 НК РФ);
2.
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения:
согласно
п.1 ст. 146 НК РФ подлежат обложению НДС;
3.
поступления в возмещение причиненных организации
убытков;
4.
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году;
5.
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
6.
курсовые разницы;
7.
сумма дооценки активов;
8.
прочие внереализационные доходы.
Для
определения необходимости обложения соответствующих доходов налогом на
добавленную стоимость необходимо руководствоваться положениями главы 21
Налогового кодекса РФ, а именно ст. 146, 149-178, согласно которым
внереализационные
доходы, перечисленные в п. 4-8, не подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость. Список доходов, относимых к внереализационным в 2001 году, остался
открытым, следовательно, внереализационные доходы, относящиеся к п. 9 – «прочие
внереализационные доходы» - также подлежат дополнительному анализу на предмет
необходимости обложения налогом на добавленную
стоимость.
На вопрос отвечала бухгалтер – консультант А. А. Луцкая. Материал предоставлен компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург
