Содержание
Обзор актуальных сообщений форума www.buh.ru по основным средствам: амортизация и лизинг
Амортизация основного средства, участвующего в строительстве
Участник форума Tanis спрашивает, почему возникают ошибки при закрытии месяца в ситуации, когда амортизация основного средства (ОС), участвующего в строительстве нового объекта, распределяется в некой пропорции, согласно производственному отчету, на счета 20 "Основное производство" и 08.03 "Строительство объектов основных средств" /forum/thread.jsp?id=698186?
Действительно, если на предприятии имеются объекты основных средств, которые используются одновременно в нескольких видах деятельности, то амортизационные отчисления в целях налогообложения прибыли следует разделять.
Tanis уточняет, что распределение амортизационных отчислений было сделано ручной проводкой: Дебет 08.03 Кредит 20.
Но согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина 31.10.2000 № 94н, такой корреспонденции счетов не предусмотрено.
Помимо этого, любая ручная проводка, используемая в учете производства, чревата ошибками, так как для правильного закрытия счетов производственных затрат необходимо, чтобы информация о выпуске продукции и услуг была отражена в программе в следующих регистрах накопления:
- Выпуск продукции в плановых ценах (бухгалтерский учет);
- Выпуск продукции в плановых ценах (налоговый учет);
- Реализация услуг.
Скорее всего, некорректная проводка, да еще сделанная вручную, не затронула изменений в указанных регистрах, что и привело к ошибкам при закрытии месяца.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" существует стандартный документ Изменение способа отражения расходов по амортизации ОС, который как раз и предназначен для изменения способа отражения расходов по амортизации ОС - счетов затрат и аналитики, на которые относятся расходы по амортизации основных средств.
При вводе документа, наряду с другими реквизитами, необходимо создать и выбрать новый Способ - способ отражения расходов по амортизации.
При вводе нового способа отражения расходов нужно указать счет затрат и соответствующую аналитику, на которые будут относиться суммы расходов.
Затраты могут быть распределены в определенной пропорции по нескольким статьям затрат и объектам аналитики, например, на счета 20 "Основное производство" и 08.03 "Строительство объектов основных средств". Для этого нужно установить значения коэффициентов распределения в поле К. При расчете значения заданных коэффициентов суммируются, а затем сумма расходов распределяется пропорционально величине каждого коэффициента.
Указанный способ будет применяться для отражения расходов по амортизации, начиная со следующего месяца.
Если, как сообщает Tanis, пропорция меняется каждый месяц, а иногда распределения не происходит вообще, то придется создавать и новый способ, и документ Изменение способа отражения расходов по амортизации ОС каждый месяц.
Порядок такого распределения необходимо отразить в учетной политике организации.
О распределении суммы амортизации по счетам и объектам аналитического учета читайте в справочнике "Методическая поддержка 1С:Предприятия 8" раздела "Технологическая поддержка прикладных решений" ИС ИТС - см. http://its.1c.ru/db/metod81#content:3669:1
Амортизация после модернизации: можем ли убрать разницу?
Рано или поздно бухгалтер сталкивается с ситуацией, когда после модернизации основного средства в момент начисления амортизации "вдруг" возникают временные разницы, хотя до этого налоговый учет данного основного средства полностью совпадал с бухгалтерским. Уточним, что речь идет о линейном способе начисления амортизации.
Участник форума lisa32 спрашивает, есть ли возможность при дооборудовании (модернизации) объекта ОС в "1С:Бухгалтерии 8" сделать такие настройки, чтобы амортизация в налоговом учете начислялась по алгоритму бухгалтерского учета (чтобы не возникали разницы в налоговом и бухгалтерском учете) /forum/thread.jsp?id=696476?
Ответим сразу: в программе таких настроек не предусмотрено. Да и предоставляет ли нам право выбора налоговое законодательство?
В бухгалтерском учете затраты на модернизацию объекта ОС после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате их осуществления улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В этих случаях организация может пересмотреть срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01). При этом сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта (с учетом расходов на модернизацию) и нового оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
В налоговом учете порядок расчета ежемесячных сумм амортизационных отчислений при применении линейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.1 НК РФ. Исходя из пункта 2 указанной статьи сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Однако нормы налогового законодательства не дают прямого ответа, как рассчитать ежемесячную сумму амортизации после проведенной модернизации.
Из формулировки пункта 1 статьи 258 НК РФ можно сделать вывод, что после проведения модернизации ОС налогоплательщик имеет право начислять амортизацию по нему исходя из оставшегося срока полезного использования, то есть с применением новой нормы амортизации и исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму модернизации. Такой вывод поддерживают некоторые арбитражные суды (см. постановления ФАС Московского округа от 07.08.2007 № КА-А40/5187-07, ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 № А49-998/07, ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008.№ А29-6646/2007, от 29.04.2008 № А28-8591/2007-366/11).
Именно такую арбитражную практику и приводит lisa32 в качестве аргумента для применения возможности начисления амортизации в налоговом учете по алгоритму бухгалтерского учета.
Если компания готова отстаивать свою позицию в суде, то она может начислять амортизацию по увеличенной норме исходя из оставшегося срока полезного использования.
В то же время, Минфин России трактует формулировку пункта 1 статьи 258 НК РФ по-другому: по норме амортизации, которая определяется из срока полезного использования объекта.
По мнению специалистов финансового ведомства, если в результате модернизации объекта основных средств срок его полезного использования остается без изменения, то после окончания модернизации меняется только общая сумма остаточной стоимости ОС. При этом норма амортизации не пересматривается. Поэтому после окончания срока полезного использования часть стоимости модернизированного ОС остается несамортизированной. Следовательно, начисление амортизации следует продолжать, используя прежний механизм (норму амортизации), до полного погашения стоимости ОС - см. письма Минфина России:
- от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438 - об учете расходов на модернизацию основных средств, принятых к учету до 01.01.2002;
- от 26.09.2012 № 03-03-06/1/503 - о расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения прибыли в случае изменения назначения и срока полезного использования основных средств;
- от 03.11.2011 № 03-03-06/1/714 - о начислении амортизации по объекту основных средств после реконструкции;
- от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402 - о начислении амортизации по объекту основных средств после модернизации в целях налогообложения прибыли;
- от 27.12.2010 № 03-03-06/1/813 - о расчете амортизационных отчислений по самортизированным объектам после их модернизации в целях налогообложения прибыли;
- от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57 - о порядке начисления амортизации по производственному зданию после его реконструкции;
- от 06.02.2007 № 03-03-06/4/10 - о порядке исчисления амортизации;
- от 13.03.2006 № 03-03-04/1/216 - о налоговом учете реконструкции основных средств;
- от 02.03.2006 № 03-03-04/1/168 - о порядке амортизации налогоплательщиком модернизированного основного средства.
Аналогичный подход к решению данного вопроса применяется налоговиками, и пересмотру по сей день не подвергался: см., например, письмо ФНС России от 14.03.2005 № 02-1-07/23 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам"; письма УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 № 20-12/72962, от 16.06.2006 № 20-12/53521@.
Алгоритм начисления амортизации модернизируемого основного средства, применяемый в программе "1С:Бухгалтерия 8", соответствует позиции контролирующих органов. Подробнее читайте в справочнике "Методическая поддержка 1С:Предприятия 8" раздела "Технологическая поддержка прикладных решений" ИС ИТС - см. http://its.1c.ru/db/metod81#content:3397:1
Возврат предмета лизинга в связи с нарушением условий договора
Участник форума madmak2007 спрашивает, каким образом оформить досрочный возврат лизингодателю транспортного средства, учитываемого на балансе у лизингополучателя, в связи с нарушением условий договора лизинга /forum/thread.jsp?id=698470?
Выбытие предмета лизинга оформляется документом Передача ОС.
Подробнее о заключении договора лизинга, а также о налоговых последствиях, возникающих и лизингодателя и лизингополучателя, читайте в разделе "Юридическая поддержка" ИС ИТС - см. http://its.1c.ru/db/contracts#content:68:1
В "Справочнике хозяйственных операций. УПП 8" раздела "Бухгалтерский и налоговый учет" ИС ИТС приведена статья "Досрочный возврат имущества, полученного по договору лизинга. Учет у лизингополучателя". Материал подготовлен для программы "1С:Управление производственным предприятием 8", но рекомендациии, пошаговые инструкции и документооборот могут применить и пользователи "1С:Бухгалтерии 8" - см. http://its.1c.ru/db/hozoperup#content:11064:1
В заключение обращаем ваше внимание на то, что "Справочник хозяйственных операций" для "1С:Бухгалтерии 8" постоянно пополняется новыми практическими статьями. Например, в рубрику "Основные средства" добавлен материал "Продажа объекта недвижимости" - в примере рассматривается ситуация, при которой организация реализует производственное здание. Приводятся пошаговые инструкции по отражению хозяйственных операций в программе "1С:Бухгалтерия 8" - для редакций 2.0 и 3.0. Подробнее - см. http://its.1c.ru/db/hoosn#content:375:2
