Организация раздельного учета при совмещении налоговых режимов в "1С:Бухгалтерии 8"

Обеспечивайте обособленный учет

В соответствии с НК РФ при совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности налогоплательщики обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов. При этом в случае невозможности разделения расходов, они распределяются пропорционально доле в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в программе "1С:Бухгалтерия 8" ведется на раздельных субсчетах.

Счета учета доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, задаются в регистре сведений "Счета доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД". На счетах, не указанных в этом регистре, ведется учет доходов и расходов, облагаемых налогом на прибыль.

Для отражения доходов и расходов, связанных с видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и с видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, следует использовать различные номенклатурные группы.

Схема учета доходов и расходов и формирования финансового результата в бухгалтерском учете в "1С:Бухгалтерии 8" представлена на схеме 1.

Схема 1

Схема учета доходов и расходов и формирования базы по налогу на прибыль в налоговом учете представлена на схеме 2.

Схема 2

Учет доходов…

… по деятельности, облагаемой налогом на прибыль

Доходы по оказанию услуг сторонним заказчикам по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

• по кредиту счета 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" в бухгалтерском учете;
• по кредиту счета 90.01.1 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства" в налоговом учете;
• в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.

… по деятельности, переведенной на ЕНВД

Доходы по оказанию услуг сторонним заказчикам по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, учитываются:

• по кредиту счета 90.01.2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" бухгалтерского учета;
• по кредиту счета ЕН "Операции, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД" налогового учета;
• в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых ЕНВД.

Учет расходов…

… по деятельности, облагаемой налогом на прибыль

Прямые расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

• по дебету счетов учета прямых производственных расходов бухгалтерского учета - счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательное производство";
• по дебету счетов учета прямых производственных расходов налогового учета - счета 20.01.1 "Прямые расходы основного производства", счет 23.01 "Прямые расходы вспомогательных производств", счет 25.01 "Прямые общепроизводственные расходы";
• в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль;
• на статьях затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

Прямые расходы, включенные в стоимость оказанных услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

• по кредиту счетов учета прямых производственных расходов бухгалтерского учета (20, 23);
• по дебету счета 90.02.1 бухгалтерского учета;
• по кредиту счетов учета прямых производственных расходов налогового учета (20.01.1, 23.01, 25.01);
• по дебету счета 90.02 "Себестоимость продаж" налогового учета;
• в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.

Прямые расходы распределяются на стоимость оказанных услуг пропорционально плановым ценам или по выручке (относятся на те номенклатурные группы, по которым зарегистрированы доходы) в зависимости от настроек учетной политики.

Признание косвенных расходов по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, отражается:

• по дебету счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета - счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Вспомогательное производство";
• по дебету счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета - счет 25.02 "Косвенные общепроизводственные расходы", счет 26.02 "Прямые расходы вспомогательных производств";
• в составе статей затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

Косвенные расходы, включенные в стоимость оказанных услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

• в кредите счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счета 25, 26);
• в составе статей затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

В бухгалтерском учете косвенные расходы включаются в стоимость оказанных услуг с помощью распределения на прямые расходы. Косвенные расходы распределяются на прямые расходы пропорционально базе распределения. База распределения задается в регистре сведений "Методы распределения косвенных расходов".

В налоговом учете косвенные расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, не включаются в стоимость оказанных услуг, как в бухгалтерском учете. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу текущего периода и учитываются по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета:

• счет 25.02 "Косвенные общепроизводственные расходы";
• счет 26.02 "Прямые расходы вспомогательных производств";
• на статьях затрат с признаком "Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)".

… по деятельности, переведенной на ЕНВД

Прямые и косвенные расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, учитываются аналогично прямым и косвенным расходам по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, но на статьях затрат с признаком "ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД)" и на номенклатурных группах, предназначенных для отражения оказания услуг по видам деятельности, облагаемым ЕНВД. В налоговом учете признание расходов, относящихся к деятельности ЕНВД, ведется с целью обеспечения соответствия учетных данных и данных первичных документов. Далее эти данные исключаются из налогового учета (с помощью списания на счет ЕН) в момент признания расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, и не оказывают влияния на базу по налогу на прибыль.

Если косвенные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности

Признание тех косвенных расходов, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, отражается:

• по дебету счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счет 26);
• по дебету счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета (счета 25.02, 26.02);
• на статьях затрат с признаком "Распределяемые".

Включение распределяемых косвенных расходов в стоимость оказанных услуг, отражается:

• по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счета 25, 26);
• на статьях затрат с признаком "Распределяемые".

В бухгалтерском учете косвенные расходы распределяются на виды деятельности, облагаемые и не облагаемые ЕНВД, пропорционально объему выручки, затем часть косвенных расходов, приходящаяся на деятельность, облагаемую налогом на прибыль, распределяется на прямые расходы пропорционально той базе распределения, которая задана в регистре сведений "Методы распределения косвенных расходов" в Учетной политике для целей налогового учета*. Аналогично распределяется часть косвенных расходов, приходящаяся на деятельность на ЕНВД.

Примечание:
* К сожалению, НК РФ не содержит методики распределения таких расходов. Минфин России по этому вопросу неоднократно менял свою точку зрения (см. письма от 14.03.2006 № 03-03-04/1/224, от 14.12.2006 № 03-11-02/279), поэтому пользователи должны сами выбрать метод распределения. Подробнее о проблеме читайте в номере 4 (апрель) "БУХ.1С" за 2007 год, стр. 35.

В налоговом учете включение распределяемых косвенных расходов в стоимость оказанных услуг не проводится. Т. к. косвенные расходы включаются в состав расходов на продажу текущего периода, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, пропорционально объему выручки. Такие расходы отражаются по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета:

• счет 25.02;
• счет 26.02;
• на статьях затрат с признаком "Распределяемые".

Организация раздельного учета

Рассмотрим изложенную методику на примере.

Пример

Предположим, что организация занимается оказанием услуг по мойке автомобилей. Услуги, оказанные физическим лицам, относятся к виду деятельности, облагаемому ЕНВД, оказанные юридическим лицам - налогом на прибыль.
За месяц были оказаны следующие услуги:

Все расходы косвенные, они распределяются по видам деятельности облагаемым ЕНВД и не облагаемым пропорционально доходам, и распределяются по видам оказанных услуг так же пропорционально доходам.

В данном случае доходы должны быть отражены на разных субсчетах и выбрана соответствующая номенклатурная группа. Применительно к рассматриваемому примеру данные представлены в таблице 1.

Общая сумма расходов за месяц по данным примера составила 350 000 руб. Доля выручки по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, составила 0,534883 (230 000 / 430 000). Тогда на виды деятельности, облагаемые налогом на прибыль, приходится 350 000 x 0,534883 = 187 209 руб., а на виды деятельности, облагаемые ЕНВД - 162 791 руб.

Доля выручки по ручной мойке по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, составила: 0,086956 (20 000 / 230 000). Тогда на оказание услуг по ручной мойке приходится: 187 209 x 0,086956 = 16 278,95, а на оказание услуг бесконтактной мойки: 187 209 - 16 278,95 = 170930,05.

Доля выручки по ручной мойке по деятельности, облагаемой ЕНВД, составила: 0,913043 (210 000 / 230 000). Значит, на оказание услуг по ручной мойке приходится: 162 791 x 0,913043 = 148 635,18, а на оказание услуг бесконтактной мойки: 162 791 - 148 635,18 = 14 155,82.

В учете будут сделаны следующие записи - см. табл. 2.

На схеме 3 представлено распределение доходов и расходов по видам деятельности по рассмотренному в статье примеру.

Схема 3