Учет в 1С доплаты НДС 2% по договору в у.е.

В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2025 №425-ФЗ с 01.01.2026 производится изменение налоговой ставки НДС с 20% на 22% (с 20/120 на 22/122 и с 16,67% на 18,03%).

Прядок перехода с 01.01.2026 на применение налоговой ставки НДС 22% аналогичен порядку, применяемому при переходе с 01.01.2019 со ставки НДС 18% на ставку НДС 20% (письмо ФНС России от 29.12.2025 №СД-4-3/11802@ «О порядке перехода со ставки НДС 20% на ставку 22%»). Из разъяснений, представленных в отношении переходного периода при изменении ставки НДС с 18 на 20%, следует:

• ставка НДС в размере 22% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2026, в том числе и на основании договоров, заключенных до 01.01.2026 (письма Минфина России от 07.09.2018 №03-07-11/64045, от 07.09.2018 №03-07-11/64049, от 10.09.2018 №03-07-11/64576, от 16.10.2018 №03-07-11/74188);

• новая ставка 22% применяется с 01.01.2026 независимо от даты и условий заключения договоров. По мнению ФНС России, изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договоры, заключенные до 01.01.2026, хотя стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 письма ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@);

• в случае если предварительная оплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав получена до 01.01.2026, продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 20/120. После отгрузки соответствующих товаров с 01.01.2026 продавец начисляет НДС по ставке 22% и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 20/120 (п.1.1 Письма);

• в случае, если по соглашению сторон покупатель производит с 01.01.2026 доплату НДС в размере 2%, такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 22/122, а следует признавать доплатой суммы налога. Поэтому продавцу при получении доплаты НДС в размере 2% следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 20/120, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Таким образом, если продавец получил доплату НДС в размере 2% и выставил корректировочный счет-фактуру, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2026 исчисление НДС он производит по налоговой ставке 22%, а сумму НДС, исчисленную на основании корректировочного счета-фактуры, принимает к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п.6 ст.172 НК РФ. 

Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в Примере №1 Приложения к Письму.

Кроме того, с 01.01.2026, согласно подп.4 п.5 ст.169 НК РФ (в ред. Закона №425-ФЗ), в счете-фактуре необходимо указывать порядковый номер и дату составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.

Для отражения изменений законодательства письмом ФНС России от 26.12.2025 №СД-4-3/11730@ доведены рекомендуемые к применению с 01.01.2026 измененные формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, которые дополнены следующими показателями:

• форма счета-фактуры – новой строкой 5б. Показатели строки 5б заполняются продавцом при выставлении счета-фактуры (счетов-фактур) в случае реализации с 01.01.2026 товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты;
• форма книги покупок (дополнительный лист книги покупок) – графой 7а. Графа 7а книги покупок заполняется продавцом в случае применения им вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с оплаты, частичной оплаты или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этой графе указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей;
• форма книги продаж (дополнительный лист книги продаж) – графой 11а. Графа 11а книги продаж заполняется продавцом в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей. В этой графе указываются данные, отраженные в новой строке 5б счета-фактуры. Кроме того, в графах 14 и 17 книги продаж указывается налоговая ставка НДС в размере 22%, в графах 14а и 17а – налоговые ставки 20 или 18%.

Аналогичные изменения внесены в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 Постановлением от 23.01.2026 №26 и действуют с 01.04.2026.

При исчислении НДС по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах (у.е.), необходимо учитывать положения п.4 ст.153 НК РФ, согласно которым при определении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта или у.е. пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). При последующей оплате налоговая база не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст.250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст.265 НК РФ. 

Кроме того, при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норма п.4 ст.153 НК РФ применяется в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в у.е., не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (письма Минфина России от 11.03.2025 №03-07-11/23534, от 23.12.2015 №03-07-11/75467).

При этом применение п.4 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы в переходном периоде, когда производится доплата 2% НДС, имеет ряд особенностей. Так, при полной предварительной оплате исчисленная при отгрузке сумма НДС будет результатом сложения двух величин: суммы НДС, исчисленной с предоплаты по курсу на дату предоплаты, и суммы доплаты НДС по курсу на дату доплаты. Если предоплата и доплата производятся частично, то при отгрузке сумма НДС в части предварительной оплаты и доплаты будет рассчитываться так, как описано выше, а в неоплаченной части – стандартно по курсу на дату отгрузки.

Поскольку, согласно п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ, вычет суммы налога, исчисленной с предварительной оплаты, производится в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий), то исчисление НДС в порядке, отличном от рекомендованного, может препятствовать правомерному заявлению налогового вычета в полном размере. 

Учет в «1С:Бухгалтерии 8» доплаты НДС 2% по договору в у.е.

Рассмотрим порядок отражения в «1С:Бухгалтерии 8» расчетов по НДС с 01.01.2026, в случае если предоплата по договору в у.е. получена в 2025 году, доплата 2% НДС – в 2026 году, отгрузка произведена в 2026 году.

Пример

Таблица

Выставление счета на оплату покупателю

Для выполнения операции 1.1 «Выставление счета покупателю» (раздел Продажи – подраздел Продажи) необходимо с помощью кнопки Создать сформировать новый документ Счет покупателю.

Получение предварительной оплаты от покупателя

Поступление предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 2.1 «Учет предварительной оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется на основании документа Счет покупателю (раздел Продажи – подраздел Продажи – журнал документов Счета покупателям) по кнопке Создать на основании или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов Банковские выписки).

Кроме того, в документе Поступление на расчетный счет необходимо указать:

• в полях По документу № и от – номер и дату платежного поручения покупателя;
• в поле Сумма – фактическую сумму полученной предоплаты, которая составляет 214 624,08 руб. (2 400,00 EUR х 89,4267, где 89,4267 – курс EUR к рублю, установленный ЦБ РФ на 10.12.2025).

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.32 – на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя в качестве полной предварительной оплаты.

В соответствии с пп.1, 3 ст.168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операции 2.2 «Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты», 2.3 «Исчисление НДС с полученной предоплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании. Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса – подраздел Регистрация счетов-фактур).

В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле от – дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;

• в полях Контрагент, Платежный документ №и от – соответствующие сведения из документа-основания;

• в поле Вид счета-фактуры – значение «На аванс»;

• в табличной части документа – сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС соответственно.

Кроме того, автоматически будут проставлены:

• в поле Код вида операции – значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@);

• переключатель Составлен переведен в положение На бумажном носителе, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде, если такое соглашение заключено;

• флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты, если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора электронного документооборота (ЭДО) флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;

• в полях Руководитель и Главный бухгалтер – данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица.

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле Номенклатура табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем. Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

• наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет покупателю, если такой счет предварительно выставлялся;
• обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

• в строке 5 – реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (подп.«з» п.1 Правил заполнения);

• в графе 1а – наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (подп.«а(1)» п.2 Правил заполнения);

• в графе 8 – сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ (подп.«з» п.2 Правил заполнения);

• в графе 9 – полученная сумма предварительной оплаты (подп.«и» п.2 Правил заполнения);

• в строках 3 и 4 и графах 2–6, 10–11 – прочерки (п.4 Правил заполнения).

Обратите внимание, изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1–8 расположены в две колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных п.5 ст.169 НК РФ и Постановлением №1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 №3-1-11/0116@). 

В результате проведения документа Счет-фактура выданный формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 – на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 35 770,68 руб. (214 624,08 руб. х 20/120).

На основании документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре. В регистр накопления НДС Продажи вносятся записи для регистрации выставленного счета-фактуры в книге продаж.

На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за IV квартал 2025 года (раздел Продажи – подраздел НДС). Начисленная с полученной предоплаты сумма НДС отражается по строке 070 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2025 года по форме и формату, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 №ЕД-7-3/989@ (раздел Отчеты – подраздел 1С-Отчетность – Регламентированные отчеты).

Получение доплаты 2% НДС

Для выполнения операции 3.1 «Учет доплаты НДС от покупателя» на основании документа Счет покупателю создается документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя. В документе Поступление на расчетный счет необходимо указать:

• в полях По документу №и от – номер и дату платежного поручения покупателя;
• в поле Сумма – фактическую сумму полученной доплаты НДС, которая составляет 3 687,56 руб. (40,00 EUR х 92,1964, где 92,1964 – курс EUR к рублю, установленный ЦБ РФ на 15.01.2026).

В случае если по соглашению сторон покупатель производит в 2026 году доплату НДС в размере 2%, такая доплата признается доплатой именно суммы налога (письмо ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@). Поэтому в поле Сумма НДС необходимо указать сумму НДС, равную сумме поступившей доплаты, т.е. 3 687,56 руб.

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.32 – на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя в качестве доплаты 2% НДС, в размере 3 687,56 руб.

При получении в 2026 году доплаты НДС в размере 2% продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 20/120, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты (письмо ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@).

Корректировочный счет-фактура на полученную сумму доплаты НДС (операции 3.2 «Составление корректировочного счета-фактуры на сумму доплаты НДС», 3.3 «Исчисление НДС с полученной доплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании.

В новом документе Счет-фактура выданный (рис. 1) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле от – дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;

• в полях Контрагент, Платежный документ № и от – соответствующие сведения из документа-основания.

Кроме того, автоматически будут проставлены:

• в поле Код вида операции – значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);

• переключатель Составлен переведен в положение На бумажном носителе, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде, если такое соглашение заключено;

• флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты, если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;

• поля Руководитель и Главный бухгалтер – данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица.

Поскольку на сумму доплаты НДС выставляется корректировочный счет-фактура, необходимо в поле Вид счета-фактуры заменить установленное по умолчанию значение «На аванс» на новое значение «Корректировочный на аванс».

В измененной табличной части документа необходимо указать в графе «К счету-фактуре» реквизиты счета-фактуры на аванс, к которому составляется корректировочный счет-фактура. После этого автоматически будут заполнены стоимостные показатели табличной части, причем как до изменения, так и после изменения.

Обратите внимание, в программе показатель графы «Сумма НДС» для значения после изменения будет рассчитан автоматически в размере 39 367,67 руб. (218 311,64 руб. х 22 / 122). В то же время, согласно разъяснениям ФНС России, в данном случае сумма исчисленного НДС должна составлять 39 458,24 руб. (35 770,68 руб. + 3 387,56 руб.). Следовательно, показатель графы «Сумма НДС» после изменения необходимо скорректировать вручную.

По кнопке Печать документа Корректировочный счет-фактура выданный (рис. 1) можно перейти в просмотр формы корректировочного счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

Рис. 1. Корректировочный счет-фактура на аванс

В соответствии с Примером №1, приведенным в приложении к письму ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@, в корректировочном счете-фактуре на полученную в 2026 году сумму доплаты НДС указываются:

• в графе 7 строки А (до изменения) – налоговая ставка 20/120;

• в графе 7 строки Б (после изменения) – налоговая ставка 22/122;

• в графе 8 строки А (до изменения) – сумма НДС в размере 35 770,68 руб., исчисленная с полученной в 2025 году предварительной оплаты (214 624,08 руб. х 20 / 120);

• в графе 8 строки Б (после изменения) – сумма НДС в размере 39 458,24 руб., являющаяся результатом сложения суммы НДС, исчисленной с полученной в 2025 году предварительной оплаты в размере 35 770,68 руб. и суммы доплаты НДС в 2026 году в размере 3 687,56 руб.;

• в графе 8 строки В (увеличение) – разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения), составляющая 3 687,56 руб.;

• в графе 9 строки А (до изменения) – сумма полученной в 2025 году предварительной оплаты в размере 214 624,08 руб.;

• в графе 9 строки Б (после изменения) – сумма полученной предварительной оплаты в размере 218 311,64 руб., являющаяся результатом сложения полученной в 2025 году предварительной оплаты в размере 214 624,08 руб. и доплаты НДС в 2026 году в размере 3 687,56 руб.;

• в графе 9 строки В (увеличение) – разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения) в размере 3 687,56 руб., соответствующая сумме полученной в 2026 году доплаты 2% НДС.

В результате проведения документа Корректировочный счет-фактура выданный формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 – на сумму поступившей доплаты 2% НДС в размере 3 687,56 руб.

На основании документа Корректировочный счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном корректировочном счете-фактуре. Документ Корректировочный счет-фактура выданный регистрируется в регистре накопления НДС Продажи. На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за I квартал 2026 года (раздел Продажи – подраздел НДС).

Отгрузка товаров

Для выполнения операций 4.1 «Учет выручки от продажи товаров», 4.2 «Начисление НДС с отгрузки товаров», 4.3 «Списание себестоимости проданных товаров», 4.4 «Зачет предварительной оплаты» необходимо создать документ Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) на основании документа Счет покупателю с помощью кнопки Создать на основании (рис. 2).

Рис. 2. Отражение реализации товаров

Перед проведением документа Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) необходимо указать ставку НДС в размере 22% (графа «% НДС»). При этом сумма НДС (графа «НДС») и стоимость товаров с учетом НДС (графа «Всего») будут пересчитаны автоматически.

Согласно п.4 ст.153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., иностранная валюта или у.е. должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Кроме того, при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письмо Минфина России от 11.03.2025 №03-07-11/23534, письмо ФНС России от 12.09.2012 №АД-4-3/15209@). То есть по договорам, в которых цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в у.е. или иностранной валюте, а оплата предусмотрена в рублях, правила определения налоговой базы по НДС аналогичны правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п.9 ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н), ст.316 НК РФ).

В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки (рис. 3):

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 – на себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62.32 Кредит 62.31 – на сумму предоплаты и сумму доплаты налога, засчитываемую в счет оплаты отгруженных товаров с НДС, в размере 218 311,64 руб.;

Дебет 62.31 Кредит 90.01.1 – на стоимость отгруженных товаров с НДС в размере 218 311,64 руб. (2 400,00 EUR х 89,4267 + 40,00 EUR х 92,1964, где 89,4267 – курс EUR к рублю, установленный ЦБ РФ на 10.12.2025, а 92,1964 – курс EUR к рублю, установленный ЦБ РФ на 15.01.2026);

Дебет 90.03 Кредит 68.02 – на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров.

Рис. 3. Уточнение движения документа «Реализация»

Обратите внимание, в переходном периоде, когда изменяется ставка НДС с 20 до 22% и производится доплата 2% НДС по курсу иностранной валюты, отличному от курса, действующего на дату внесения предварительной оплаты, при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) расчет НДС несколько меняется. Так, при полной предварительной оплате исчисленная при отгрузке сумма НДС будет результатом сложения двух величин: суммы НДС, исчисленной с предоплаты по курсу на дату предоплаты, и суммы доплаты НДС по курсу на дату доплаты. Если предоплата и доплата производятся частично, то при отгрузке сумма НДС в части предварительной оплаты и доплаты будет рассчитываться так, как описано выше, а в неоплаченной части – стандартно по курсу на дату отгрузки.

В программе при отгрузке товаров сумма НДС будет автоматически рассчитана в общеустановленном порядке и будет составлять 39 367,67 руб. (218 311,64 руб. х 22 / 122). В то же время, согласно разъяснениям ФНС России, в данном случае сумма исчисленного НДС должна составлять 39 458,24 руб. (35 770,68 руб. + 3 687,56 руб.). Следовательно, исчисленную автоматически сумму НДС необходимо скорректировать вручную, для чего следует предварительно проставить флаг для значения Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа).

Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления НДС Продажи (рис. 4). На основании записей этого регистра формируется книга продаж за I квартал 2026 года.

Рис. 4. Уточнение записей регистра «НДС Продажи» документа «Реализация»

Поскольку, согласно разъяснениям ФНС России, сумма исчисленного НДС должна составлять 39 458,24 руб. (35 770,68 руб. + 3 687,56 руб.), то в регистре НДС Продажи необходимо скорректировать показатели граф «Сумма без НДС» и «НДС», для чего следует проверить наличие флажка для значения Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа). Соответствующие корректировки следует внести и в регистр Рублевые суммы документов в валюте.

Согласно п.3 ст.169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 4.5 «Составление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная, УПД) (рис. 2). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру, по которой можно перейти в новый документ Счет-фактура выданный.

Если операция по отгрузке товаров оформляется с помощью УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ) и переключатель под табличной частью документа Реализация (акт, накладная, УПД) переведен в положение УПД, то документ Счет-фактура выданный будет автоматически сформирован после проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД). В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура выданный можно:

• из списка связанных документов документа Реализация (акт, накладная, УПД);
• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный передаточный документ, которая открывается по гиперссылке строки УПД документа Реализация (акт, накладная, УПД).

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный (рис. 5) все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная, УПД).

Рис. 5. Счет-фактура выданный на реализацию

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;

• в строке Документы об отгрузке будут указаны наименование, номер и дата документа об отгрузке товаров (первичного учетного документа), на основании которого выставлен счет-фактура (подп.«з(1)» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137, в ред. Постановления Правительства РФ от 16.08.2024 №1096). При необходимости сведения о первичном документе могут быть отредактированы вручную в соответствующей форме, в которую можно перейти по гиперссылке с реквизитами документа;

• в табличной части Платежные документы будут указаны реквизиты платежно-расчетных документов, на основании которых была получена предварительная оплата за товары и доплата 2% НДС для заполнения строки 5 счета-фактуры, а также реквизиты авансового счета-фактуры, который был выставлен продавцом при получении предоплаты, для заполнения с 01.01.2026 новой строки 5б счета-фактуры;

• в поле Код вида операции будет отражено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);

• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;

• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО.

Обратите внимание, согласно изменениям, внесенным в подп.4 п.5 ст.169 НК РФ Законом №425-ФЗ, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.

До вступления в силу с 01.04.2026 соответствующих изменений в Приложение №1 к Постановлению №1137 (в ред. Постановления Правительства РФ от 23.01.2026 №26) письмом ФНС России от 26.12.2025 №СД-4-3/11730@ налогоплательщикам рекомендовано применять с 01.01.2026 обновленную форму счета-фактуры, в которую добавлена строка 5б.

Показатели строки 5б заполняются продавцом при выставлении счета-фактуры (счетов-фактур) в случае реализации с 01.01.2026 товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.

Также в графе 14 счета-фактуры необходимо указывать стоимость прослеживаемых товаров в рублях и копейках, а при подписании счета-фактуры индивидуальным предпринимателем – основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя и дату присвоения такого номера.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

Поскольку, согласно разъяснениям ФНС России, сумма исчисленного НДС должна составлять 39 458,24 руб. (35 770,68 руб. + 3 687,56 руб.), в регистре Журнал учета счетов-фактур необходимо скорректировать показатели Сумма НДС, для чего следует проверить наличие флага для значения Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа).

Также будут сформированы дополнительные записи в регистре накопления НДС Продажи для хранения информации о платежно-расчетном документе и реквизитах выставленного авансового счета-фактуры. По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах. Все реквизиты составленного счета-фактуры будут соответствовать Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137.

Согласно разъяснениям ФНС России (письмо ФНС России от 14.11.2024 №ЗГ-2-3/17077@), при заполнении счета-фактуры после названия строки 5а «Документ об отгрузке:» сразу указываются реквизиты первичного учетного документа (название документа об отгрузке товаров (работ, услуг), его номер и дата либо названия, номера и даты таких документов) без непосредственного включения в эту строку слова «наименование». Поэтому в данном случае в строке 5а счета-фактуры после слов «Документ об отгрузке:» выводится значение «Товарная накладная, №6 от 22.01.2026».

С 01.10.2024 форма счета-фактуры, утв. Постановлением №1137 (в ред. Постановления Правительства РФ от 16.08.2024 №1096), содержит графы 12, 12а, 13 и 14, которые предназначены для отражения реквизитов прослеживаемости. Согласно п.2(2) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137, при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права графы 12–14 не формируются.

Кроме того, ФНС России в письме от 09.09.2021 №ЕА-4-15/11188 пояснила, что графы 12–13 счета-фактуры (до 01.10.2024 форма счета-фактуры содержала графы 12–13), составляемого в бумажной форме при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав, могут, по выбору налогоплательщика, не формироваться либо могут формироваться, но оставаться незаполненными, при этом в электронных счетах-фактурах соответствующие элементы не формируются.

С 01.01.2026 в соответствии с рекомендациями ФНС России (письмо от 26.12.2025 №СД-4-3/11730@) в строке 5б счета-фактуры будут указаны сведения об авансовом счете-фактуре №5 от 10.12.2025, составленном при получении полной предварительной оплаты, засчитываемой в счет оплаты отгруженных товаров.

Согласно разъяснениям ФНС России, в строке 5б указываются сведения обо всех выставленных авансовых счетах-фактурах (через знак «;»), но не указываются сведения о корректировочных счетах-фактурах, которые выставляются при доплате суммы НДС в связи с увеличением налоговой ставки.

В то же время, если в отсутствие официальных разъяснений налогоплательщик считает нужным отразить в строке 5б также реквизиты корректировочного счета-фактуры, такие сведения можно внести в табличную часть Платежные документы документа Счет-фактура выданный вручную.

Несмотря на то, что документ учетной системы Счет-фактура выданный отражает стоимость реализованных товаров и сумму НДС в у.е. (EUR), в печатной форме счета-фактуры указывается наименование и код валюты РФ, и, соответственно, все стоимостные показатели отражаются в рублях (подп.«м» п.1 Правил заполнения).

Обратите внимание, в счете-фактуре сумма НДС в размере 39 458,24 руб., предъявляемая покупателю и отраженная в графе 8, не будет равна произведению графы 5 и графы 7, которое составляет 39 347,75 руб. (178 853,40 руб. х 22%). Однако это расхождение является обоснованным, оно продиктовано особым порядком применения НДС в период перехода со ставки НДС 20% (20/120) на ставку 22% (22/122).

На основании записи регистра НДС Продажи формируется запись книги продаж за I квартал 2026 года (раздел Продажи – подраздел НДС).

Форма книги продаж за I квартал 2026 года соответствует рекомендациям, приведенным в письме ФНС России от 26.12.2025 №СД-4-3/11730@, согласно которым в ней указываются:

• в новой графе 11а – показатели из строки (5б) счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. реквизиты авансового счета-фактуры, ранее выставленного при получении предварительной оплаты в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в оплату которых подлежат зачету указанные суммы предоплаты;

• в графе 14 – стоимость продаж, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 22%, без учета НДС;

• в графе 14а – стоимость продаж, облагаемых по ставкам 20 и 18%, без учета НДС;

• в графе 15 – стоимость продаж, облагаемых по ставке 10%, без учета НДС;

• в графе 17 – сумма НДС, исчисленная по ставке 22% стоимости продаж (соответственно и по ставке 18,03%);

• в графе 17а – сумма НДС, исчисленная по ставкам 20% (16,67 %) или 18%;

• в графе 18 – сумма НДС, исчисленная по ставке 10%.

Согласно форме и правилам заполнения книги продаж, рекомендованным письмом ФНС России от 26.12.2025 №СД-4-3/11730@ (применяются с 01.01.2026) и приведенным в Приложении №5 к Постановлению №1137 в ред. Постановления Правительства РФ от 23.01.2026 №26 (применяются с 01.04.2026), в графе 11а книги продаж отражаются сведения обо всех выставленных авансовых счетах-фактурах через знак «;» без указания сведений о номере и дате их исправлений, а также сведений об авансовых корректировочных счетах-фактурах.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).

Для отражения операции 4.6 «Вычет НДС при отгрузке товаров и зачете предварительной оплаты» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции – подраздел Закрытие периода – гиперссылка Регламентные операции НДС), рис. 6.

Рис. 6. Формирование записей книги покупок за I квартал 2026 года

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить. На закладке Полученные авансы будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и доплаты, а также суммах НДС, исчисленных ранее с этих сумм и зачтенных в счет отгрузки соответствующих товаров.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ – на суммы НДС, исчисленные при получении предоплаты и доплаты и предъявляемые к вычету после отгрузки соответствующих товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты.

Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок предусмотрен регистр накопления НДС Покупки. На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за I квартал 2026 года (раздел Покупки – подраздел НДС), рис. 7.

Рис. 7. Книга покупок за I квартал 2026 года

Форма книги покупок за I квартал 2026 года соответствует рекомендациям, приведенным в письме ФНС России от 26.12.2025 №СД-4-3/11730@.

При регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры №5 от 10.12.2025 и авансового корректировочного счета-фактуры №14 от 15.01.2026 будут указаны:

• в графе 2 – код вида операции «22», который соответствует операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз.2 п.5 ст.171 НК РФ, а также операции, перечисленные в п.6 ст.172 НК РФ (Приложение к Приказу №136@);

• в новой графе 7а – порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав в счет ранее полученной предоплаты, т.е. №15 от 22.01.2026;

• в графе 14 – вся сумма по счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» (подп.«т» п.6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением №1137);

• в графе 15 – сумма НДС, которую продавец предъявляет к налоговому вычету (подп.«у» п.6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением №1137).

В Разделе 3 декларации по НДС за I квартал 2026 года (утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 №ЕД-7-3/989@ в ред. приказа от 18.12.2025 №ЕД-7-3/1227@) (раздел Отчеты – подраздел 1С-Отчетность – Регламентированные отчеты) будут отражены:

• в строке 003 – налоговая база и сумма налога, начисленная при отгрузке товаров по ставке 22%, в размере 178 853,40 руб. и 35 770,68 руб. соответственно;

• в строке 070 – налоговая база в размере 0 руб. и сумма НДС в размере 3 687,56 руб. (письмо ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@);

• в строке 170 – сумма НДС, заявленная к налоговому вычету после отгрузки товаров и зачета поступившей суммы предоплаты в размере 39 458,24 руб.

                                                                                                                                                                                                                       В материале использованы фото: Tiko Aramyan / Shutterstock / Fotodom.