Содержание
С 1 января 2007 года вступил в силу абзац шестой пункта 17 статьи 1 Федерального закона от 22.06.2005 № 119-ФЗ, которым введено требование оплаты платежным поручением сумм НДС поставщику при зачете взаимных требований. Изменения внесены в пункт 4 статьи 168 НК РФ. Налоговыми органами необходимость отдельного перечисления НДС поставщику трактуется как обязательное условие для осуществления вычета по НДС.
В настоящее время в нормативных документах или официальных письмах не закреплено требование оплаты НДС для принятия НДС к вычету. Начиная с 2006 года оплата НДС не оказывает влияния на отражение начисления в книге продаж или возможность применения вычета по предъявленному НДС. По нашему мнению, решение о принятии к вычету НДС до оплаты поставщику должно определяться пользователем, исходя из разъяснений Минфина России и требований налоговых органов.
В программах фирмы "1С" традиционно в случаях, когда ситуация может трактоваться двояко, выбор того или иного решения остается за пользователем. В случае если налогоплательщик не собирается ждать оплаты, он отражает вычет в стандартном порядке.
Проиллюстрируем на примере, как корректно отразить операцию взаимозачета "осторожному" налогоплательщику, который принимает НДС к вычету в случаях неденежных расчетов только после перечисления НДС денежными средствами, в "1С:Бухгалтерии 8".
Пример 1
Организация ОАО "Завод "МебельСтройКомплект"" 10 января 2007 года приобрела материалы на сумму 5 000,00 руб. (в т. ч. НДС 762,71 руб.) у поставщика ООО "База "Инвентарь"". От поставщика получен счет-фактура. 30 января завод оказал услуги по перевозке ООО "База "Инвентарь"" на ту же сумму.
В учетной политике организации определено, что при зачете взаимных требований вычет НДС осуществляется только после оплаты НДС поставщику.
После сверки состояния взаиморасчетов было принято решение провести взаимозачет.
Хозяйственная операция отражается документом "Корректировка долга" с видом операции "проведение взаимозачета". В реквизите "Дебитор" указывается покупатель, в реквизите "Кредитор" указывается поставщик.
Табличная часть документа автоматически будет заполнена по остаткам задолженности перед поставщиком и покупателем.
В соответствии с учетной политикой, взаимозачет можно проводить только на сумму без НДС - 5 000 : 1,18 = 4 237,29 руб.(см. рис. 1). НДС должен быть оплачен отдельно, платежным поручением.
Рис. 1
При заполнении документа "Формирование записей книги покупок" за январь требуется удалить строки по этому документу поступления вручную.
Пример 1 (продолжение)
1 февраля 2007 года сумма НДС оплачена поставщику платежным поручением. В конфигурации эта операция отражается документом "Платежное поручение исходящее" с видом операции "оплата поставщику". Так как отражается оплата НДС, в графе "назначение платежа" сумма и сумма НДС документа должны быть равны 762,71 руб. (см. рис. 2).
Рис. 2
В феврале сумма НДС может быть принята к вычету. Документ "Формирование записей книги покупок" будет автоматически заполнен двумя строками: первой с суммой взаимозачета и документом оплаты "Корректировка долга" и второй с суммой НДС, который мы оплатили поставщику с указанием исходящего п/п (см. рис. 3).
Рис. 3
В случае, если до проведения взаимозачета был отражен вычет по НДС, например, если взаимозачет произведен в феврале, документом "Восстановление НДС" может быть отражена запись в дополнительном листе книги покупок за январь. Документ заполняется вручную после проведения взаимозачета и для строк табличной части должен быть установлен флаг "Запись доп. листа" и указан корректируемый период - дата, когда был отражен вычет в январе.
Рассмотрим на примере, как в "1С:Бухгалтерии 7.7" отражаются аналогичные операции.
Пример 2
Организация 10 января 2007 приобрела материалы на сумму 5 000,00 руб. (в т.ч. НДС 762,71 руб.) у поставщика ООО Торговый Дом "Агроимпульс", от поставщика получен счет-фактура. 30 января Организация оказала услуги по перевозке ООО Торговый Дом "Агроимпульс" на ту же сумму.
После сверки состояния взаиморасчетов, было принято решение провести взаимозачет.
Хозяйственная операция отражается документом "Корректировка задолженности" с видом корректировки "взаимозачет". В реквизите "Дебитор" указывается покупатель, в реквизите "Кредитор" указывается поставщик. Табличная часть документа автоматически будет заполнена по остаткам по задолженностям перед поставщиком и покупателя.
Согласно учетной политике, зачесть организация может только сумму без НДС - 4 237,29 руб., а сумма НДС (762,71 руб.) должна быть оплачена.
В конце январе вводится документ "Формирование записей книги покупок". При автоматическом заполнении документа требуется вручную удалить строки, сформированные на основании документа поступления (по которому производится взаимозачет).
Следует обратить внимание, что если заранее известно, что расчеты с контрагентом осуществляются путем неденежных расчетов (погашением взаимных требований, векселями) в договоре, по которому отражается поступление товаров (работ, услуг), флаг "Использовать документы по договору для автоматического ведения книги покупок и книги продаж" устанавливать не следует. Для принятия НДС к вычету в периоде оплаты НДС требуется ввести документ "Запись книги покупок".
Пример 2 (продолжение)
1 февраля 2007 года сумма НДС оплачена поставщику платежным поручением.
В феврале сумма НДС может быть принята к вычету. Это можно сделать либо при помощи документа "Формирование записей книги покупок", либо при помощи документа "Запись книги покупок".
Документ "Формирование записей книги покупок" следует использовать, если в договоре, по которому отражено поступление материалов, установлен флаг "Использовать документы по договору для автоматического ведения книги покупок и книги продаж". Т. к. документ "Поступление материалов" был отражен в предыдущем месяце, то при автоматическом заполнении строка, отражающая вычет НДС по этому документу сформирована не будет. Потребуется вручную ввести строку табличной части, и в реквизите "Счет-фактура" указать документ-основание записи (в нашем примере документ "Поступление материалов"). Если выбранный документ проведен, то на основании его проводок автоматически заполняются реквизиты "База НДС…" и "Сумма НДС…". При вводе записи вручную следует обратить внимание на заполнение реквизита "Запись доп.листа" (для документов введенных в предыдущих налоговых периодах флажок автоматически устанавливается) - см. рис. 4.
Рис. 4
Документ "Запись книги покупок" следует использовать, если в договоре, по которому отражено поступление материалов, флаг "Использовать документы по договору для автоматического ведения книги покупок и книги продаж" не установлен. Документ следует ввести на основании документа "Поступление материалов" (см. рис. 5).
Рис. 5
В случае, если до проведения взаимозачета был отражен вычет НДС, например, если взаимозачет произведен в феврале, и принято решение, что вычет был неверным, документом "Запись книги покупок" может быть отражена запись в доп. листе книги покупок за январь.
