Ответы на вопросы наших читателей по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств (часть 3)

Наше предприятие имеет на балансе 1 кирпичное здание (500 кв.м) и 3 строения (1500 кв.м) в Московской обл., которые сдает в аренду (это основной вид деятельности).
Последняя переоценка была сделана по состоянию на 01.01.2003. В результате нее балансовая стоимость нашей недвижимости составляет 240 тыс. руб., остаточная 120 тыс. руб. Стоимость явно не соответствет рыночным ценам. Если провести переоценку, то мы должны проводить ее каждый год? Привлекать для этого сторонних специалистов, чьи услуги очень дорого стоят. А если оставить как есть получается бухгалтерский учет не отражает действительного положения, отчетность искажена. Посоветуйте пожалуйста как поступить в данной ситуации.

Подскажите, пожалуйста, как учитывать основные средства, не имеющие стоимости, которые поступили в организацию в результате слияния или реорганизации других организаций?

На счете 08.03 числится объект строительства. Как его правильно продать? Какими документами можно оформить факт продажи?

Организация занимается как облагаемыми, так и необлагаемыми операциями по НДС. Доля необлагаемых операций 90 %.
Организация приобретает основные средства стоимостью более 20 000 рублей в январе 2008 года и вводит в этом же месяце в эксплуатацию.
С января 2008 года налоговый отчетный период по НДС ежеквартальный для всех налогоплательщиков.
Организация ведет раздельный учет в соответствии с законодательством (НДС, реализация и т.д.). В конце квартала организация определяет расчетным путем коэффициенты, на основании которых определяется сумма входного НДС, увеличивающего стоимость приобретенного основного средства.
В какой момент необходимо увеличить первоначальную стоимость уже введенного в эксплуатацию основного средства. Как правильно в этом случае исчислить амортизацию, налог на прибыль, налог на имущество?
Возможно ли, для определения первоначальной стоимости основного средства рассчитывать долю входящего НДС, приходящуюся на увеличение стоимости основного средства, ежемесячно, как делалось до 01.01.2008 и делать корректировки в конце квартала? Как в этом случае правильно исчислять амортизацию, налог на прибыль, налог на имущество?

На основании каких документов мы можем поставить на учет ОС, которые не были раньше учтены и были выявлены в процессе инвентаризации? (Например, которые поступили на благотвортельной основе и товарных накладных или каких-либо актов нет).

В декабре 2007 года не оприходовано ОС (противопожарная сигнализация), затраты были списаны единовременно.
В августе 2008 года приходуем ОС, сторнирем затраты прошлых периодов с вытекающими последствиями. Какой датой составлять акт ввода в эксплуатацию ОС по форме ОС-1. Декабрем 2007?

подразумевается в Налоговом кодексе в статье 251 подпункт 11 - в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Какие санкции грозят нашей организации в случае налоговой проверки за непроведение обязательной переоценки недвижимого имущества? Балансовая стоимость имущества (здание и строения) значительно отличается от рыночной.

В каком порядке нужно вести инвентарные карточки ОС, в случае автоматизированного учета ОС, учитывая, что движение, отражение в карточке происходят в течении всего срока эксплуатации ОС.

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 «Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости».

Поскольку вы переоценивали свои здания, то вы не можете уже отказаться от переоценке, а должны делать это регулярно.

В пункте 43 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н указано, что «при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств». По зданиям получается придется обращаться к оценщикам.

А когда надо делать переоценку, вы поймете из пункта 44 этих Методических указаний. В них приведен пример, из которого следует, что при отклонении цены в 10% следует проводить переоценку. И это понятно, примерно такая ежегодная инфляция в стране.

Если Вы не переоценивали объект, значит, не верно ведете бухгалтерский учет, да и налог на имущество не доплачиваете. Такова расплата за однажды принятое решение о переоценке – ежегодные расходы на оценщика.

Для обеспечения сохранности объектов, стоимость которых была списана на расходы, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01). Чаще всего бухгалтерские программы организуют забалансовый учет таких средств на специальных "налоговых" счетах. Однако Минфин России в письме от 30.05.2006 № 03-03-04/4/98 разъяснил, что по таким активам нужно вести специально утвержденные для учета материалов карточки учета по форме № М-17. Разумеется, если "малоценные" ОС были учтены как материалы и затем списаны. Но чтобы такие карточки были в программе, мне представляется удобным вести списание объектов по аналогии со спецодеждой, на отдельных счетах - на складе и переданы в эксплуатацию. Тогда как единица они сохранятся, но будут иметь нулевую стоимость, и при инвентаризации можно всегда подтвердить, что объект имеется в наличии. При списании объекта делать внутреннюю запись по закрытию единицы учета.

Но проблема этим не ограничивается. В старых редакциях ПБУ 6 допускалось сразу списывать на затраты ОС со стоимостью до 2 тыс. руб., а затем до 10 тыс. руб. И письмом Минфина России от 18.10.2002 № 16-00-14/403 было рекомендовано при этом делать запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 "Основные средства". Здравомыслящие специалисты рекомендовали не использовать данное письмо Минфина и начислять 100% амортизацию на объект с использованием счета 02. Тогда единица учета сохранялась, стоимость была нулевая, а забалансовый учет не нужно было организовывать.

Исходя из этого мы бы рекомендовали развернуть стоимость объекта по субсчетам счета 10 либо на счетах 01 и 02, сохранив информацию о стоимости. Но Вы можете организовать и забалансовый учет объектов как единиц, и информацию об их стоимости сохранять в карточках учета.

В соответствии со статьей 130 ГК РФ объекты незавершенного строительства относятся к недвижимому имуществу. Возникновение, переход и прекращение права собственности на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество - ЕГРН (ст. 131 ГК РФ). Таким образом, при необходимости совершить сделку с незавершенным строительством объектом организация должна получить свидетельство о праве собственности на "недострой" (п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59). Однако это возможно только в том случае, если недостроенное здание не является предметом действующего договора строительного подряда (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.02.1998 № 8 и п. 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51).

Если договорные отношения с подрядчиком прекращены (в случае консервации объекта строительства или расторжения договора подряда) и право собственности на недострой зарегистрировано, то "незавершенка" становится объектом вещных прав и может участвовать в гражданском обороте.

Как и при обычной купле-продаже объекта недвижимости, в случае продажи "недостроя" договор заключается в письменной форме, несоблюдение которой влечет его недействительность (ст. 550 ГК РФ).

Переход к покупателю права собственности на объект незавершенного строительства подлежит государственной регистрации (ст. 551 ГК РФ) в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Для государственной регистрации права собственности на "незавершенку" в регистрирующий орган необходимо представить как минимум:

• документ, подтверждающий право собственности на земельный участок, отведенный для создания объекта недвижимого имущества, либо право пользования данным участком (аренды);
• разрешение на строительство;
• технический паспорт объекта незавершенного строительства, содержащий его описание (изготавливается бюро технической инвентаризации);
• документы, подтверждающие права заявителя на данный объект (при заключении договоров долевого участия в строительстве).

С переходом на квартальный период уплаты НДС возникло противоречие между пунктом 4 статьи 170 НК РФ (пропорцию необходимо определять по итогам налогового периода, то есть квартала) и правилами начисления амортизации, установленные ПБУ 6/01 и главой 25 НК РФ. И по сообщению Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Комовой Н.А. ввиду незначительных погрешностях при расчетах предполагалось, что Минфин совместно с ФНС России выработают решение. Выражалось мнение о том, что определение этой пропорции для расчета сумм НДС, подлежащих учету в первоначальной стоимости объектов, приобретаемых после 1 января 2008 года, представляется более целесообразным по данным предыдущего, а не отчетного налогового периода. Однако затем было обнародовано письмо Минфина России от 20.06.2008 № 03-07-11/232 о том, что по итогам рассмотрения стороны пришли к следующему выводу: "Учитывая концептуальный смысл норм п. 4 ст. 170 НК РФ, принято решение производить определение пропорции для расчета сумм НДС по данным текущего налогового периода".

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Результаты ее оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26. В частности, по ОС составляются опись № ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств" и ИНВ -26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией". На основании этих документов излишки и оприходуются в бухгалтерском и налоговом учете. На взгляд автора, не нужно составлять акт ввода в эксплуатацию, но карточку учета ОС-6 надо бы оформить.

В процессе инвентаризации не могут быть выявлены ОС, поступившие на благотворительной основе. Выявляются ошибочно списанные объекты в учете, которые имеются по факту в наличии. При безвозмездном получении имущества договор составляют две стороны.

Излишки при инвентаризации приходуются по рыночной стоимости (подп. "а" п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", подп. "а" п. 28 Положения по ведению бухучета) на дату проведения инвентаризации) с уплатой налога на прибыль (п. 8 и п. 20 ст. 250 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по таким объектам, производится в общем порядке, поскольку специальных норм в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет. Срок полезного использования определяется по оценке действительного технического состояния объекта.

Можно спорить, но согласно официальной позиции, если компания в результате инвентаризации выявила основное средство, то, она не должна его амортизировать для целей исчисления налога на прибыль (письма Минфина России от 18.03.2008 № 3-03-06/1/198, от 15.02.2008 № 03-03-06/1/98 и № 03-03-06/1/97). Причина - это не безвозмездно полученные ОС, поскольку отсутствует передающая сторона.

Другого варианта нет, ведь с января 2008 нужно начислить амортизацию по этому объекту, а без ОС-1 это не возможно. Уточнить декларацию по налогу на имущество и налогу на прибыль. ОС реально введено было в эксплуатацию в декабре, тогда же возникло и право принятия к вычету "входного" НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Согласно пункту 2 статьи 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. В ГК РФ предусмотрено два способа безвозмездной передачи имущества - по договору дарения (ст. 572) и договору безвозмездного пользования (ссуды).

Гражданское законодательство не содержит ограничений на дарение имущества с физических лиц, и если физическое лицо имеет долю (вклад) в уставном капитале коммерческой организации, то безвозмездная передача имущества в собственность может осуществляться между ними без ограничения.

В части взаимоотношений с учредителями следует руководствоваться Федеральными законами от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Помимо взносов в уставный капитал учредитель может сделать вклад имуществом в любое время на основании решения (ст. 27 Закона № 14-ФЗ). И такие вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале ООО.

С точки зрения гражданского законодательства внесение вклада в имущество ООО как дарение не рассматривается (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2002 № А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2).

Но например, прощение долга рассматривается Минфином РФ как безвозмездная передача имущественных прав (см. письмо Минфина России от 30.03.2007 № 03-03-06/1/201).

В этом случае организация нарушает правила ведения бухгалтерского учета. Административная ответственность за такое нарушение установлена статьей 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях и предусматривает штраф в размере от 2 000 до 3 000 руб., который налагается на должностных лиц организации. Однако наказание последует только в том случае, если отказ от проведения переоценки приведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Если же уклонение от проведения переоценки приведет к занижению налоговой базы и, как следствие, к неполной уплате налога на имущество, организацию могут оштрафовать по статьей 122 НК РФ.

Подпись - один из важнейших реквизитов документа, которая позволяет выявить лицо, ответственное за внесенные записи.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры.

Минфин России в письме от 24.07.2008 № 03-02-07/1-314 подтвердил, что первичные документы, а также документы бухгалтерского и налогового учета организации вправе хранить в электронном виде. Хранение документов на машинных носителях информации следует осуществлять с применением электронной цифровой подписи, которая равнозначна собственноручной подписи на бумажном носителе.

На взгляд автора, в учетной политике организации должен быть установлен срок распечатывания и подписания электронных документов, а также порядок электронно-цифровой их подписи.

На взгляд автора, ОС-6 целесообразно распечатывать в конце года перед проведением инвентаризации, а также по мере смены ответственных лиц за их ведение. При этом следует контролировать полноту внесенной в них исполнителем информации.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", несет руководитель организации.