По договору поставки товаров продавец получил от покупателя в 2025 году полную предварительную оплату в размере 120 000 руб. (в том числе НДС 20% – 20 000 руб.) и выставил авансовый счет-фактуру №234 от 10.12.2025. В связи с переносом сроков поставки на 2026 год сторонами сделки согласовано увеличение цены договора на 2% НДС, в силу чего в 2026 году до отгрузки товаров продавец получил от покупателя доплату в размере 2 000 руб. и выставил корректировочный счет-фактуру №10 от 20.01.2026. Какие сведения должен указать продавец в строке 5б счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров в феврале 2026 года?
В ситуации разбиралась Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.
С 01.01.2026, согласно пп.4 п.5 ст.169 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2025 №425-ФЗ), в счете-фактуре указываются порядковый номер и дата составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.
Для отражения изменений законодательства письмом ФНС России от 26.12.2025 №СД-4-3/11730@ доведена рекомендуемая к применению с 01.01.2026 форма счета-фактуры, реквизиты которого дополнены новой строкой 5б.
Показатели строки 5б заполняются продавцом при выставлении счета-фактуры (счетов-фактур) на реализацию с 1 января 2026 года товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.
Аналогичные изменения внесены в форму и правила заполнения счета-фактуры (приложение №1 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 №1137 в ред. постановления Правительства России от 23.01.2026 №26), которые вступят в силу с 01.04.2026.
В пп.3(2) п.1 Правил заполнения счета-фактуры определено, что в строке 5б указываются порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного при получении предварительной оплаты, а также номер и дата последнего исправления этого счета-фактуры. Если при получении предоплаты выставлены несколько счетов-фактур, то в строке 5б указываются порядковые номера и даты составления всех таких счетов-фактур, включая номер и дату последнего исправления указанного счета-фактуры (при наличии), через разделительный знак ";" (точка с запятой).
При этом правилами заполнения счета-фактуры не предусмотрено указание в строке 5б реквизитов корректировочного счета-фактуры, выставленного при получении суммы доплаты НДС в связи с увеличением налоговой ставки с 20% до 22%.
Таким образом, в строке 5б счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров, должны быть отражены только реквизиты (номер и дата) ранее выставленного авансового счета-фактуры №234 от 10.12.2025.
Следует дополнительно отметить, что в форму книги продаж, применяемую также с 01.01.2026, добавлена новая графа 11а для переноса сведений из строки 5б счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поскольку в книгу продаж добавлена только одна графа, невозможно указать (кроме реквизитов ранее выставленного авансового счета-фактуры, авансовых счетов-фактур) номер и дату исправления таких счетов-фактур, а также номер и дату корректировочного счета-фактуры, выставленного при получении доплаты 2% НДС.
Иными словами, порядок ведения книги продаж (Приложение №5 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 №1137 в ред. постановления Правительства РФ от 23.01.2026 №26) также подтверждает отсутствие необходимости указания в строке 5б сведений о корректировочном счете-фактуре, выставленном на сумму доплаты 2% НДС.
В материале использованы фото: seyomedo / Shutterstock / Fotodom.
