По договору поставки оборудования продавец получил от покупателя в 2025 году полную предварительную оплату в размере 2,4 млн руб. (в том числе НДС 20% – 400 000 руб.). В связи с переносом сроков поставки на 2026 год, сторонами согласовано увеличение цены договора на 2% НДС, в результате чего стоимость оборудования стала 2,44 млн руб. (в том числе НДС 22% – 440 000 руб.). В 2026 году продавец до отгрузки оборудования получил от покупателя доплату 2% НДС двумя платежами – 30 000 руб. и 10 000 руб. Как в этом случае продавцу правильно исчислить НДС с полученной доплаты?
В ситуации разбиралась Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.
Если доплату налога в размере 2% покупатель производит с 01.01.2026, то такую доплату следует рассматривать в качестве доплаты суммы НДС. Поэтому продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее при получении предварительной оплаты с применением налоговой ставки в размере 20/120, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.
Такие разъяснения ФНС России представила в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, комментируя переход со ставки НДС 18% на ставку 20%. Эти же рекомендации применяются и при переходе с 01.01.2026 со ставки 20% на ставку НДС 22 % (письмо ФНС России от 29.12.2025 №СД-4-3/11802@).
В рассматриваемой ситуации доплата 2% НДС производится не одной суммой, а двумя. Однако от этого подход к исчислению НДС не меняется. Иными словами, каждая из уплаченных сумм представляет собой доплату именно суммы налога и должна сопровождаться выставлением корректировочного счета-фактуры (причем именно к тому счету-фактуре, который был выставлен в 2025 году при получении суммы предварительной оплаты) и уплатой исчисленной суммы НДС в бюджет.
Таким образом, на первую часть доплаты НДС в размере 30 000 руб. будет выставлен корректировочный счет-фактура №1 к авансовому счету-фактуре, выставленному в 2025 году, со следующими значениями:
- в графе 7 строки А (до изменения) – налоговая ставка 20/120;
- в графе 7 строки Б (после изменения) – налоговая ставка 22/122;
- в графе 8 строки А (до изменения) – сумма НДС в размере 400 000,00 руб., исчисленная с полученной суммы предварительной оплаты (2,4 млн руб. х 20/120);
- в графе 8 строки Б (после изменения) – сумма НДС в размере 430 000 руб., являющаяся результатом сложения суммы НДС, исчисленной с полученной предварительной оплаты, и суммы доплаты НДС (2,4 млн руб. х 20/120 + 30 000 руб.);
- в графе 8 строки В (увеличение) – разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения), составляющая 30 000 руб. (430 000 руб. – 400 000 руб.);
- в графе 9 строки А (до изменения) – сумма полученной предварительной оплаты в размере 2,4 млн руб.;
- в графе 9 строки Б (после изменения) – сумма полученной предварительной оплаты и доплаты НДС в размере 2,43 млн руб. (2,4 млн руб. + 30 000 руб.);
- в графе 9 строки В (увеличение) – разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения) в размере 30 000 руб. (2,43 млн руб. – 2,4 млн руб.), соответствующая сумме полученной доплаты.
На вторую часть доплаты НДС в размере 10 000 руб. (второй платеж в 2026 году) необходимо выставить корректировочный счет-фактуру №2 к авансовому счету-фактуре, выставленному в 2025 году, с аналогичными показателями:
- в графе 7 строки А (до изменения) – налоговая ставка 20/120;
- в графе 7 строки Б (после изменения) – налоговая ставка 22/122;
- в графе 8 строки А (до изменения) – сумма НДС в размере 400 000 руб., исчисленная с полученной суммы предварительной оплаты (2,4 млн руб. х 20/120);
- в графе 8 строки Б (после изменения) – сумма НДС в размере 410 000 руб., являющаяся результатом сложения суммы НДС, исчисленной с полученной предварительной оплаты, и доплаты НДС (2,4 млн руб. х 20/120 + 10 000 руб.);
- в графе 8 строки В (увеличение) – разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения), составляющая 10 000 руб. (410 000 руб. – 400 000 руб.);
- в графе 9 строки А (до изменения) – сумма полученной предварительной оплаты в размере 2,4 млн руб.;
- в графе 9 строки Б (после изменения) – сумма полученной предварительной оплаты и доплаты НДС в размере 2,41 млн руб. (2,4 млн руб. + 10 000 руб.);
- в графе 9 строки В (увеличение) – разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения) в размере 10 000 руб. (2,41 руб. – 2,4 млн руб.), соответствующая сумме полученной доплаты.
В материале использованы фото: Prostock-studio / Shutterstock / Fotodom.
