Ответы на вопросы посетителей сайта по УСН (часть 1)

Ответы Светланы Борисовны Пахалуевой, начальника отдела обработки и учета отдельных видов документов административного управления ФНС России, на вопросы посетителей сайта по применению УСН.

При переходе с УСН на общий режим, требуется ли определять остаточную стоимость основного средства (стоимость ОС минус амортизация), купленного и полностью списанного при УСН?

Предприятие работает на УСН "доходы-расходы". Учитывать ли в доходах суммы возмещения ФСС по больничным листам?

ИП применяет УСН с объектом налогообложения доходы,.Нужно ли в этом случае учитывать расходы (вести документацию) Книги доходы расходы?

Организация, находящаяся на УСН, платит земельный налог. На земельном участке нет основных средств, строительство не ведется. Имеем ли мы право уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на сумм уплаченного земельного налога?

Наша организация находится на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы). Для выполнения определенных работ хотим привлечь на субподряд другую организацию. Можно ли будет учесть работы (услуги) данной организации в составе расходов?

Подскажите, как рассчитать единый налог, уплачиваемый при применении УСН, для ТСЖ, если применяется объект налогообложения доходы минус расходы. Поступления - только от квартплаты жильцов дома, коммерческая деятельность не ведется. Заработная плата председателя правления, дворника и бухгалтера начисляется, платятся налоги по заработной плате.

Учитывается ли в расходах, подлежащих налогообложению земельный налог, уплачиваемый при УСН в период строительства основного средства?

Как правильно распределять расход между УСН и ЕНВД - нарастающим итогом, если невозможно некоторые расходы конкретно отнести к тому или иному виду деятельности? Например, за 1-ый квартал: брать нарастающий доход за январь-март и считать процент к распределению, и тогда этот процент применять и к январю, февралю, марту или же брать сначала доход за январь и определять процент распределения за январь, потом брать доход за январь-февраль и распределять расходы за февраль, и соответственно считать доход за январь-март и распределять расход за март и так далее?

Мы применяем УСН с объектом налогообложения "Доходы". Подскажите, должны ли облагаться налогом 1) коммунальные платежи ТСЖ, поступаемые от жильцов жилого дома 2) коммунальные платежи, поступаемые от офиса (если он находится в собственности организации).

Как оформить в книге доходов и расходов возврат излишне перечисленных сумм и возвратов за неоказанные услуги физическому лицу? (применяем УСН с объектом налогообложения "Доходы").

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 НК РФ порядок определения остаточной стоимости основных средств при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения предусмотрен только для тех основных средств, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения.

В связи с этим, если стоимость основного средства полностью списана на расходы при применении упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость такого основного средства в виде разницы между стоимостью основного средства и амортизацией при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения не определяется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Учитывая, что денежные средства, перечисленные организации Фондом социального страхования РФ в качестве возмещения по больничным листам, не являются для нее экономической выгодой, то указанные денежные средства не включаются в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 2.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н (далее - Книга учета доходов и расходов), налогоплательщик в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" отражает расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ. При этом, графа 5 заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, в графе 5 Книги учета доходов и расходов не указывают.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить сумму полученных доходов на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы уплаченного единого налога.

Исходя из положений пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, следует, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ.

В связи с этим, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить расходы по уплате земельного налога в состав расходов, учитываемых при исчислении налога. При этом, данные расходы принимаются в размере фактически уплаченных сумм в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При наличии задолженности по уплате земельного налога расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда организация погашает указанную задолженность.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся, в том числе, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Исходя из вышеизложенного, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, генподрядчики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на стоимость субподрядных работ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях в виде вступительных взносов, членских взносов, паевых взносов, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами не учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Вместе с тем в целях статьи 251 НК РФ целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только вступительные, членские и паевые взносы в некоммерческие организации, к которым рассматриваемые выше платежи членов ТСЖ не относятся.

Исходя из этого, сумма квартплаты членов ТСЖ учитывается как выручка от реализации работ, услуг и, соответственно, включается ТСЖ в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

В данный перечень расходов включены, в частности, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и расходы на уплату сумм налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы единого налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Исходя из этого, расходы по выплате заработной платы председателю правления, дворнику и бухгалтеру, а также уплаченные налоги с заработной платы учитываются в составе расходов ТСЖ, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем в случае, если в соответствии с Уставом, утвержденным общим собранием членов ТСЖ, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, и ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ (то есть является, исходя из договорных обязательств, посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния дома и придомовой территории; услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по капитальному ремонту жилого дома), то налогообложение налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообожения, средств, поступающих на счета ТСЖ от данной посреднической деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, т.е. только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения ТСЖ за его посреднические, агентские или иные аналогичные услуги.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений подпунктов 3 и 4 данной статьи НК РФ).

Так, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

При этом в качестве расходов учитывается первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При этом, в соответствии с пунктом 8 вышеуказанного Положения первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Земельный налог является невозмещаемым налогом. В связи с этим, данный налог относится к фактическим затратам организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Исходя из этого, сумма уплаченного земельного налога в период строительства основного средства будет учитываться организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в первоначальной стоимости основного средства и после введения в эксплуатацию данного основного средства будет учитываться в составе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, данные расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны распределять общехозяйственные расходы в указанном выше порядке.

Согласно пункту 5 вышеуказанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В целях исполнения положений названного пункта статьи 346.18 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях в виде вступительных взносов, членских взносов, паевых взносов, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами не учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Вместе с тем в целях статьи 251 НК РФ целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только вступительные, членские и паевые взносы в некоммерческие организации, к которым рассматриваемые выше платежи членов ТСЖ не относятся.

Исходя из этого, суммы коммунальных платежей, поступаемые ТСЖ от жильцов жилого дома и офиса учитывается как выручка от реализации работ, услуг и, соответственно, включается ТСЖ в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

После возврата излишне перечисленных сумм и сумм денежных средств за неоказанные услуги физическому лицу в Книге учета доходов и расходов, следует сторнировать доходы, то есть сумму доходов в Книгу учета доходов и расходов записать со знаком "минус".