Покупка земельных участков в «1С:Бухгалтерии 8»

Казалось бы, с основными средствами в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 уже давно все понятно и просто, зачем еще что-то упрощать? Но учет земельных участков в качестве ОС имеет некоторые особенности.

Примечание 
Об упрощении учета основных средств в «1С:Бухгалтерии 8» см. в статье «Упрощение учета основных средств в "1С:Бухгалтерии 8"».

Земельные участки: особенности учета 

Земельные участки относятся к недвижимому имуществу и передаются в собственность покупателя по договору купли-продажи недвижимого имущества (ст. 130, п. 1 ст. 549 ГК РФ). Оформляется такая передача передаточным актом (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Переход права собственности на земельный участок к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст. 551 ГК РФ). За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество уплачивается государственная пошлина (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Если земельный участок соответствует критериям, поименованным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее -  ПБУ 6/01), то он принимается организацией к учету в качестве основных средств по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение земельного участка (п. 8 ПБУ 6/01). Государственная пошлина включается в первоначальную стоимость земельного участка, если она уплачена до принятия земельного участка на учет в качестве объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). При этом субъекты малого предпринимательства могут включать пошлину и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта ОС, в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п. 8.1 ПБУ 6/01). 

Дожидаться государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок, чтобы принять его к учету в качестве объекта основных средств, совсем не обязательно (п. 4 ПБУ 6/01, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Если пошлина уплачивается уже после принятия земельного участка на учет, то затраты на ее уплату могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов, в зависимости от назначения использования земельного участка (п.п. 4, 5, 7, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Для целей налогообложения прибыли государственная пошлина включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент начисления (пп. 1 и пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/33).

Земельные участки не подлежат амортизации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения прибыли (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение земельного участка можно будет учесть только при его дальнейшей реализации (п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Операции по реализации земельных участков не признаются объектами обложения НДС на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Соответственно, у покупателя не возникает права на вычет налога.

Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которых введен земельный налог, являются объектами налогообложения (п. 1 ст. 389 НК РФ). Обязанность по уплате земельного налога возникает у покупателя с момента перехода к нему права собственности, то есть с момента государственной регистрации права на земельный участок (п. 1 ст. 388 НК РФ). Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций земельные участки не признаются (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Упрощение принятия к учету земельных участков в «1С:Бухгалтерии 8»

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) затраты по приобретению организацией земельных участков учитываются на субсчете 08.01 «Приобретение земельных участков».

В «1С:Бухгалтерии 8» аналитический учет затрат на приобретение земельных участков и затрат на приобретение объектов основных средств отличается (используются разные субконто). Поэтому до недавнего времени приобретение и принятие к учету земельных участков в программе можно было оформить только документами Поступление (акт, накладная) с видом операции Объекты строительства и Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства (вид операции Оборудование для земельных участков не годится). Такая особенность иногда смущала пользователей.

Начиная с версии 3.0.65 «1С:Бухгалтерии 8» в учете земельных участков произошли изменения:

1. К счету 08.01 добавлены субсчета третьего порядка:

• 08.01.1 «Приобретение земельных участков с доп. расходами»;
• 08.01.2 «Приобретение земельных участков без доп. расходов».

2. В документе Поступление (акт, накладная) появился новый вид операции Приобретение земельных участков.

Субсчет 08.01.1 «Приобретение земельных участков  с доп. расходами» предназначен для учета затрат по приобретению организацией земельных участков, в том числе с учетом возможных дополнительных расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов. Аналитический учет ведется по приобретаемым участкам (субконто Объекты строительства) и видам затрат (субконто Статьи затрат). Каждый приобретаемый земельный участок отражается в справочнике Объекты строительства.

Проводки с использованием субсчета 08.01.1 формируются автоматически при записи документов:

• Поступление (акт накладная) с видом операции Объекты строительства;
• Поступление доп. расходов;
• Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства.

Таким образом, субсчет 08.01.1 является «преемником» счета 08.01, использующегося в предыдущих версиях программы, и применяется в «традиционных» сценариях работы с земельными участками.

Субсчет 08.01.2 «Приобретение земельных участков без доп. расходов» предназначен для учета затрат по приобретению организацией земельных участков, не требующих отражения дополнительных расходов на их приобретение. Аналитический учет по счету ведется по земельным участкам (субконто Основные средства). Каждый земельный участок - элемент справочника Основные средства. Проводки с использованием этого субсчета формируются в программе автоматически при записи документа Поступление (акт, накладная) с новым видом операции Приобретение земельных участков.

Быстрый доступ к данному виду документа поступления осуществляется из раздела ОС и НМА по гиперссылке Приобретение земельных участков.

Вид операции Приобретение земельных участков предназначен для одновременного отражения поступления и принятия к учету земельных участков, первоначальная стоимость которых формируется без дополнительных расходов на их приобретение (например, без учета уплаченной государственной пошлины).

Форма документа Приобретение земельных участков максимально упрощена, поскольку для земельных участков не требуется указывать способ отражения расходов по амортизации, амортизационную группу, срок службы, ставку НДС и счет-фактуру от поставщика. В табличной части нужно указать лишь наименование приобретенного объекта и его стоимость (рис. 1).

Рис. 1

Для быстрого ввода нового объекта достаточно ввести название земельного участка в соответствующее поле и выбрать команду Создать:. При этом справочник Основные средства не открывается, но автоматически заполняются реквизиты:

По умолчанию в поле Счет учета табличной части документа указан счет 01.01 «Основные средства в организации». Если документы на регистрацию права собственности еще не оформлены, то в поле Счет учета следует указать счет 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 08.01.2 Кредит 60.01 и Дебет 01.08 Кредит 08.01.2

- на стоимость приобретенных земельных участков.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», то вводятся записи в специальные регистры для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету документ также формирует записи в периодические регистры сведений подсистемы учета ОС, отражающие информацию о земельном участке.

Напоминаем, что в целях расчета земельного налога для отражения сведений о государственной регистрации земельных участков и снятии их с регистрационного учета предназначен регистр сведений Регистрация земельных участков. Доступ к указанному регистру осуществляется как из карточки основного средства (гиперссылка Поставить на учет), так и из раздела Главное (Налоги и отчеты - Земельный налог - Регистрация земельных участков). 

Расчет и начисление земельного налога автоматически выполняются в конце отчетного периода регламентной операцией с видом Расчет земельного налога, входящей в обработку Закрытие месяца.

В бухгалтерском учете земельный участок, учитываемый на счете 01.08, после получения правоустанавливающих документов должен учитываться на счете 01.01. Для этого следует воспользоваться документом Операция (раздел Операции - Операции, введенные вручную) и ввести бухгалтерскую проводку:

Дебет 01.01 Кредит 01.08

- на первоначальную стоимость объекта.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы должны быть введены в ресурсы Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт. 

Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 быстро отразить приобретение и принятие к учету земельного участка без включения допрасходов