Освобождение от НДФЛ
Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ дополнил существующий перечень доходов физлиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ. С 14 июля текущего года в список таких доходов вошли:
- Доходы от реализации золота в слитках (п. 92 ст. 217 НК РФ).
Это временная льгота по НДФЛ, введенная в целях повышения привлекательности инвестиций в золото как инструмента сохранения сбережений граждан в условиях экономической нестабильности. В соответствии с вступившими в силу поправками в НК РФ физлица, получившие доход от продажи золотых слитков, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ с такого дохода. Данная льгота распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года, и касается доходов от продажи золотых слитков, полученных в 2022 и 2023 годах. Период владения золотыми слитками и момент их приобретения в целях применения налоговой льготы значения не имеют.
- Доходы, полученные по вынужденным сделкам, которые были совершены для вывода организаций из-под незаконных ограничений недружественных стран, наложенных на владельцев таких организаций (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
Здесь речь идет о доходах от реализации акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученных в 2022 году по вынужденным сделкам, заключенным в 2022 году вследствие ограничений и санкций, введенных недружественными странами в отношении отечественных компаний и их участников. Условием применения такой льготы является введение в отношении физлица-акционера (участника компании) на дату заключения вынужденной сделки ограничений на проведение расчетов, осуществление финансовых операций и иных финансовых ограничений.
В целях освобождения от НДФЛ данные ограничения могут быть введены иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями. При этом на дату реализации акций (долей участия в уставном капитале) такие акции (доли) должны непрерывно принадлежать физлицу на праве собственности или ином вещном праве более одного года. В противном случае доходы от вынужденной продажи акций будут облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке.
- Доходы, возникшие в 2022 году при переводе брокером ценных бумаг и денежных средств клиента-налогоплательщика иному брокеру (п. 10 ст. 226.1 НК РФ).
Напомним, по общему правилу перевод денег и ценных бумаг от одного брокера (налогового агента по НДФЛ) другому брокеру по требованию физлица-владельца этих денег и ценных бумаг считается выплатой дохода. Соответственно, при такой операции брокер должен удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Внесенные в НК РФ поправки временно приостанавливают данное правило.
В 2022 году перевод денежных средств от одного брокера другому при условии перехода всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору к новому брокеру выплатой дохода считаться не будет. То же самое касается и случаев перевода ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) брокера на счет депо другого брокера. На протяжении всего текущего 2022 года такие операции не будут считаться выплатой дохода и не потребуют уплаты НДФЛ.
Новые условия получения социальных налоговых вычетов
Одновременно закон смягчил условия и упростил порядок получения физлицами ряда социальных налоговых вычетов по НДФЛ. Изменения касаются следующих налоговых вычетов (п. 23 ст. 1 Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ):
- вычет по расходам на лечение детей;
- вычет по расходам на приобретение лекарств для лечения детей;
- вычет по расходам на оплату родителями физкультурно-оздоровительных услуг, оказанных их детям;
- вычет по расходам на уплату страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу детей.
Ранее все перечисленные вычеты предоставлялись только на детей в возрасте до 18 лет. Причем получить такие вычеты мог только ограниченный круг лиц. В первую очередь – родители детей, в том числе приемные. Опекуны и попечители детей (бывшие опекуны) правом на получение перечисленных вычетов не обладали.
По новым правилам все указанные вычеты теперь распространяются не только на детей до 18 лет, но и на совершеннолетних детей. Речь идет о детях в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность (абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Кроме того, право на получение вычетов теперь предоставляется опекунам и попечителям, в том числе и бывшим – при условии, что после прекращения опеки или попечительства бывшие подопечные (в возрасте до 24 лет) очно учатся в колледже или вузе по очной форме обучения (пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Другие льготы по НДФЛ
Ранее вступил в силу еще один закон с поправками в НК РФ, дополнивший печень доходов физлиц, освобождаемых от налогообложения НДФЛ. Так, Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ освободил от подоходного налога (п.п. 90 и 91 ст. 217 НК РФ):
- материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или ИП, с которыми физлица состоят в трудовых отношениях;
- материальную выгоду, полученную от приобретения товаров, работ и услуг по гражданско-правовым договорам у физлиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к физлицу;
- материальную выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
- доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.
Доходы в виде материальной выгоды освобождаются от налогообложения НДФЛ начиная с налогового периода 2021 года. Причем от НФДЛ освобождены все такие доходы, полученные физлицами в 2021, 2022 и в 2023 годах.
Что касается доходов в виде процентов, то от НДФЛ были освобождены только доходы, получаемые физлицами по договорам банковского вклада. Освобождение от налогообложения доходов в виде процентов по договорам займа положениями указанной нормы не предусмотрено. Поэтому доходы физлиц по договорам займа подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 07.06.2022 № 03-04-05/53627).
