В 2022 году некоторые страны в связи с объявленной президентом России спецоперацией ввели ряд санкций против российских компаний. Под давлением внешних санкций правительство приняло дополнительные меры по повышению устойчивости российской экономики. В Налоговый кодекс РФ было внесено множество поправок. Андрей Коньков, заместитель начальника управления налогообложения юридических лиц ФНС России, рассказал БУХ.1С о том, какие изменения в НК РФ нужно учитывать бухгалтерам при подготовки отчетности за 2022 год.
Андрей Юрьевич, в этом году наша страна столкнулась с серьезными вызовами. Какими изменениями в налоговом законодательстве государство на эти вызовы отреагировало?
Целый блок поправок в Налоговый кодекс связан с изменениями в финансовых отношениях с иностранными партнерами. В частности, например, по-другому отражается в учете прощение долгов иностранными организациями (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как известно, с точки зрения экономики любой прощенный долг – это доход. Экономическая выгода для того, кому долг простили. По общему правилу НК РФ предписывает включать его в состав внереализационных доходов.
В 2022 году из этого правила появилось исключение. Если у российской организации-заемщика есть иностранный кредитор (организация или гражданин), в том числе взаимозависимое лицо, и договор займа (либо уступки права требования по займу) с ним заключен до 1 марта 2022 года, то в случае, когда кредитор принял решение простить невыплаченный долг, прощенные обязательства не признаются доходом заемщика (и, соответственно, не увеличивают базу по налогу на прибыль). Это относится не только к телу долга, но и к процентам по нему, которые ранее заемщик учел в составе внереализационных расходов (Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ).
Норма распространяется на правоотношения с начала 2022 года. Хотя эти нововведения и не могли быть учтены при составлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев, при подготовке годовой декларации налогооблагаемую базу нужно определять уже с их учетом.
А что с правилами нормирования процентов по контролируемой задолженности перед иностранными компаниями, возникшей до 1 марта этого года?
Обратите внимание, что тут мы не говорим о поправках в НК РФ. Правила установлены ст. 4 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ. Это было сделано, чтобы избежать влияния серьезного падения курса рубля, которое мы наблюдали весной этого года.
Правила гласят, что величина контролируемой задолженности, выраженной в иностранной валюте (а на практике это, как правило, задолженность перед иностранной материнской компанией), определяется по курсу, установленному Банком России на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не выше курса на 1 февраля 2022 года.
Что касается величины собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (это показатель, от которого зависит, какую сумму процентов организация может признать в составе расходов), то она определяется без учета курсовых разниц от переоценки требований, возникших с 1 февраля 2022 года по последнее число того периода, на которое определяется коэффициент капитализации.
На рынке ценных бумаг в этом году тоже произошли немалые потрясения, например, блокировка выплат по еврооблигациям. Как изменился порядок признания доходов по ним?
Изменения на этот счет внесены Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ.
Здесь мы говорим о ценных бумагах, выпущенных в соответствии с законодательством иностранных государств, владельцами которых являются российские налогоплательщики. Их погашение, как и выплата процентов, признается в составе доходов для целей налогообложения. Как мы помним, одной из первых мер санкционного воздействия против России стала блокировка таких выплат либо заморозка активов российских организаций за рубежом.
В России, как известно, доходы в целях налога на прибыль признаются методом начисления. То есть факт реального поступления (или непоступления) денег не влияет на необходимость их признания в составе доходов. Главное, что соответствующие суммы уже начислены. Так вот, в 2022 и 2023 годах для признания таких доходов вводится кассовый метод. Датой получения дохода от погашения еврооблигации считается именно день поступления средств на счета в банках либо погашение задолженности иным способом, отличным от денежного (п. 3 ст. 271 НК РФ). Доходы в виде процентов по иностранным ценным бумагам, начисленных в 2022 и 2023 годах, также признаются на дату поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года (пп. 14.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Обратите внимание, что в НК РФ не уточняется, что новое правило относится только к тем еврооблигациям, по которым выплаты заблокированы. Оно относится ко всем еврооблигациям.
А как быть с теми акциями российских компаний, которые подверглись делистингу с иностранных бирж?
В ст. 300 НК РФ введена поправка, по которой те необращающиеся ценные бумаги, которые в период с 1 января по 1 марта 2022 года в соответствии с положениями НК РФ относились к обращающимся, продолжают к ним относиться. Речь идет о ситуации, когда многие акции российских организаций, допущенные к торгам на иностранных биржах, подлежали делистингу – исключению из котировальных списков на основании Указа Президента. Под обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги, согласно НК, полагается создавать резервы, под необращающиеся – нет. Вот чтобы исключение из списков не оказывало влияния на создание или корректировку резервов, и была введена такая поправка. Эта норма действует в течение 2022 года.
Давайте теперь упомянем об изменениях НК РФ, направленных на поддержку мобилизованных?
С 1 января 2022 года выплаты в виде безотчетных (то есть авансовый отчет не требуется) сумм работнику, командируемому на вновь присоединенные к России территории, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Выплаты производятся в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также с 1 января денежные средства или иное имущество, безвозмездно переданные мобилизованным или членам их семей, относятся к внереализационным расходам (пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ). С 24 февраля 2022 года обязательства по кредитным договорам, прекращенные в связи с гибелью военнослужащего в период специальной военной операции или вследствие ее, а также в связи с признанием его инвалидом 1 группы, признаются безнадежными долгами (п. 2 ст. 266 НК РФ). Все упомянутые нововведения установлены законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ.
Год, конечно, необычный. Но ведь есть изменения, и не связанные со спецоперацией?
Конечно, есть. Например, Федеральный закон от 29.11.2021 № 382 внес изменения в правила признания расходов по договорам лизинга. Начиная с 2022 года амортизацию по предмету лизинга начисляют только лизингодатели (включение в амортизационную группу, повышающий коэффициент – 3). Лизингополучатели, в свою очередь, могут признавать расходы в виде лизинговых платежей – за минусом выкупной стоимости (если она предусмотрена договором). Под выкупной стоимостью, как известно, понимается та сумма, которую лизингополучатель уплачивает в конце договора, когда предмет лизинга переходит в его собственность. И вот эта выкупная стоимость будет формировать первоначальную стоимость предмета у лизингополучателя. Дальше уже он сам будет списывать выкупную стоимость через амортизацию. А пока договор лизинга действует – только лизинговые платежи.
Новый порядок действует только для договоров, заключенных после 1 января 2022 года. А если у вас сейчас длящийся договор, заключенный ранее этой даты, то и лизингодатель, и лизингополучатель учитывают имущество по правилам главы 25 НК РФ и тем правилам бухучета, которые действовали по состоянию на 31 декабря 2021 года (письмо Минфина от 24.02.2022 № 03-03-06/1/12877).
А что с учетом доходов от поступлений из бюджета, выделенных на перенос объектов основных средств?
По закону от 14.07.2022 № 323-ФЗ с 2022 года денежные средства, полученные из бюджета (в том числе через третьих лиц) на финансирование работ по переносу и переустройству объектов основных средств, признаются в доходах в порядке, предусмотренном для учета субсидий (п. 4.1 ст. 271 НК РФ). То есть признаются по мере учета расходов, произведенных за счет этих средств.
Речь идет о ситуации, когда при строительстве серьезного линейного объекта, например дороги, возникает необходимость перенести какой-то ООС, принадлежащий другому налогоплательщику. То есть сносится объект, и рядом возводится такой же. Поскольку перенос происходит за счет средств бюджета, надо что-то делать с возникающим внереализационным доходом. В ст. 251 НК есть норма, по которой стоимость такого объекта, который организация получает в собственность, в составе доходов не учитывается. Но на практике возникают ситуации, когда собственник объекта хочет перенести его самостоятельно. Например, если какие-то специальные технологии при строительстве используются или специальные материалы. И только с ними объект может быть перенесен без потери функциональных свойств.
В таких случаях возможно финансирование работ из бюджета. Но до 2022 года в подобной ситуации возникал кассовый разрыв: получая деньги на перенос, организация должна была учитывать их в составе доходов сразу, а вот стоимость объекта, который возведен, признавать в составе расходов постепенно, при амортизации. Чтобы устранить разрыв, и появилась поправка. Теперь доход нужно будет признавать не одномоментно, а по мере амортизации. Налоговый эффект нулевой, дополнительных налоговых обременений нет.
