Поступление и выбытие товаров по учредительному договору и договору дарения

Поступление и выбытие товаров по учредительному договору

В рамках учредительного договора одна сторона (учредитель, участник) может внести в уставный (складочный) капитал другой стороны различного рода имущество, в том числе товары. Эта операция как с юридической, так и с бухгалтерской точки зрения отличается от продажи товаров. Рассмотрим порядок учета операций по внесению товаров в уставный (складочный) капитал у обеих сторон учредительного договора.

Учет у передающей стороны

У организации, передающей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, данная операция классифицируется как финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). В пункте 12 ПБУ 19/02 сказано:

При передаче товаров, организация-учредитель должна на их стоимость по учетным ценам составить следующую проводку:

Дебет 58 Кредит 41

Такой проводки достаточно, если стоимость товаров по учетным ценам равна их оценке, согласованной учредителями (участниками). Если этого равенства нет, на разницу между согласованной оценкой и стоимостью товаров по учетным ценам следует сделать записи:

• в случае если оценка, согласованная учредителями (участниками), превышает учетную стоимость товаров:

  Дебет 58 Кредит 91

• в случае если оценка, согласованная учредителями (участниками), меньше учетной стоимости товаров:

  Дебет 91 Кредит 58

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, сумма НДС, принятая ранее к вычету по этому имуществу, должна быть восстановлена в том налоговом периоде, в котором имела место передача имущества. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества. На основании этих документов сумма налога подлежит налоговому вычету у принимающей организации.

В письме Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 изложены рекомендации, как учитывать сумму восстановленного НДС. Как следует из письма, передающая сторона должна сделать запись:

Дебет 58 Кредит 68

Заметим, что использование передающей стороной счета 58, на взгляд автора, не корректно. Во-первых, включение НДС в состав финансовых вложений не предусмотрено ПБУ 19/02. В уставный (складочный) капитал другой организации должно быть передано имущество, каковым налоги не являются. Во-вторых, восстановление НДС по имуществу, переданному в уставный (складочный) капитал, предусмотрено налоговым законодательством. В пункте 3 статьи 170 НК РФ сказано: "Суммы налога, подлежащие восстановлению ... не включаются в стоимость имущества...". Если сумму восстановленного НДС записать на дебет счета 58, она тем самым будет включена в стоимость финансовых вложений (переданного имущества).

Исходя из сказанного, более правильно стороне, передающей имущество в уставный (складочный) капитал другой организации, на сумму восстановленного НДС, сделать запись:

Дебет 91 Кредит 68

Учет у получающей стороны

Согласно пункту 8 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", получающая сторона приходует товары, полученные в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в оценке, согласованной учредителями. В бухгалтерском учете принимающей стороны должна быть составлена проводка:

Дебет 41 Кредит 75-1

Что касается НДС, восстановленного передающей стороной, принимающая сторона должна составить следующую проводку:

Дебет 19 Кредит 83

Поступление и выбытие товаров по договору дарения

Согласно статье 572 ГК РФ "по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность...". В статье 574 ГК РФ сказано, что дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев. В частности, требуется, чтобы договор дарения движимого имущества был совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда. В соответствии со статьей 575 ГК РФ, в отношениях между коммерческими организациями сделки дарения не допускаются. Исключением из этого правила являются обычные подарки, стоимость которых не превышает указанного выше размера (5 МРОТ).

Безвозмездно может быть передано (получено) любое имущество, в том числе и товары. Рассмотрим порядок учета безвозмездной передачи (получения) товаров в организациях, передающих товары, и в организациях, получающих товары.

Учет у передающей стороны

Организация, передав безвозмездно товары в собственность другой организации, списывает их со своего баланса по учетным ценам:

Дебет 91 Кредит 41

В статье 146 НК РФ сказано, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС. Начисление НДС к уплате в бюджет со стоимости безвозмездно переданных товаров отражается записью:

Дебет 91 Кредит 68

Учет у получающей стороны

Организации, получившей безвозмездно товары, необходимо их оприходовать, то есть записать на дебет счета 41. Возникает вопрос: как определить учетную стоимость этих товаров? Ответ содержится в пункте 9 ПБУ 5/01:

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих товаров.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция) при получении активов безвозмездно их рыночная стоимость должна отражаться по кредиту 98-2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетами учета полученных активов. Другими словами, должна быть сделана проводка:

Дебет 41 Кредит 98-2

По мере списания безвозмездно полученных товаров суммы, учтенные на счете 98-2, списываются с него проводкой:

Дебет 98-2 Кредит 91

Таким образом, согласно Инструкции в бухгалтерском учете доходы от безвозмездного получения ценностей признаются не сразу, а по мере их использования, то есть списания на счета учета затрат (расходов на продажу).

В налоговом учете согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества, то есть, как правило, раньше, чем для целей бухгалтерского учета. Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества облагаются налогом на прибыль (за исключением случаев, указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Следовательно, если со стоимости безвозмездно полученных товаров начисляется налог на прибыль, в организациях, применяющих ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", неизбежно возникает необходимость учета вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов.

Предписания Инструкции в части признания доходов от безвозмездного получения ценностей противоречат пункту 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", где сказано, что эти доходы должны признаваться в бухгалтерском учете "...по мере образования (выявления)", то есть сразу. Если об одном и том же в двух нормативных документах говорится по-разному, следует руководствоваться документом более высокого статуса.

Таким документом в данном случае является ПБУ 9/99. Дело в том, что оно прошло регистрацию в Минюсте России, а Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета Минюстом не зарегистрирована. - Прим. автора).

Исходя из этого при безвозмездном получении товаров следует составлять проводку:

Дебет 41 Кредит 91

Это позволит не только обеспечить правильность методологии бухгалтерского учета, но и избежать лишней работы по учету вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов.