Частичная декриминализация налоговых преступлений
Федеральный закон от 06.04.2024 №79-ФЗ, вступающий в силу с 17 апреля 2024 года, увеличил минимальные суммы налогов, страховых взносов и таможенных платежей, неуплата которых грозит уголовной ответственностью.
В настоящее время сама по себе неуплата организацией налогов еще не является достаточным основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по УК РФ. К тем компаниям, которые не платят налоги, по общему правилу применяют налоговую ответственность по ст.122 НК РФ.
Согласно данной норме, неуплата налогов влечет за собой взыскание налогового штрафа в размере от 20 до 40% неуплаченной суммы налога, сбора или страховых взносов. Уголовная ответственность при этом не наступает независимо ни от периода просрочки уплаты налога, ни от формы вины налогоплательщика (умысел или неосторожность).
Неуплата налогов считается уголовным преступлением по ст.199 УК РФ (по ст.199.1 УК РФ – при неуплате налогов в качестве налогового агента) и влечет уголовную ответственность только в тех случаях, когда налог не уплачивается в крупном либо особо крупном размере.
По действующим правилам крупным размером считают 15 млн рублей, а особо крупным – 45 млн рублей. Указанные величины считают в совокупности за период трех финансовых лет подряд. Если за 3 года размер неуплаченных налогов не превышает 15 млн рублей, то такая неуплата не может быть квалифицирована в качестве уголовно наказуемого деяния. В этом случае к неплательщику может быть применена только налоговая ответственность по ст.122 НК РФ.
Подписанный закон №79-ФЗ еще больше увеличивает размер налоговой недоимки организаций, который позволяет привлекать неплательщиков к уголовной ответственности. Начиная с 17 апреля 2024 года в примечания к статьям 199 и 199.1 УК РФ вносятся изменения, согласно которым 15 млн рублей и 45 млн рублей больше не будут считаться крупным и особо крупным размером неуплаченных налогов для целей привлечения к уголовной ответственности. Соответственно, неуплата налогов на сумму в 15 млн рублей с указанного момента станет квалифицироваться не как преступление по УК РФ, а всего лишь как налоговое правонарушение.
Одновременно закон повышает для организаций и величину страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм), неуплата которых грозит уголовной ответственностью. Сейчас уголовная ответственность наступает за неуплату организацией страховых взносов на травматизм в размере 6 млн за три финансовых года подряд (ст.199.4 УК РФ). С 17 апреля неуплата взносов на травматизм в размере 6 млн рублей уже не будет считаться преступлением и не повлечет за собой уголовную ответственность.
При этом говорить о полной декриминализации налоговых преступлений пока что не приходится, поскольку новый закон не отменяет уголовную ответственность за такие преступления, а просто пересматривает в сторону повышения величины налогов, неуплата которых станет наказываться по УК РФ. Другими словами, уголовная ответственность за неуплату налогов сохраняется, но вероятность быть наказанным за такую неуплату по УК РФ уменьшается.
Как не платить налоги и взносы, чтобы наступила уголовная ответственность
В соответствии с поправками, внесенными в ст.199 и 199.1 УК РФ, крупным размером налоговой недоимки, за которую может последовать уголовная ответственность, с 17 апреля 2024 года станет считаться не 15 млн рублей, а уже 18,75 млн рублей. Особо крупным размером налоговой недоимки для целей привлечения к уголовной ответственности по новым правилам будут считать не 45 млн рублей, а 56,25 млн рублей.
Следовательно, уклонение от уплаты налогов на сумму до 18,75 млн рублей не повлечет уголовной ответственности и станет квалифицироваться в качестве налогового правонарушения по ст.122 НК РФ. Если сумма неуплаченных организацией налогов или страховых взносов за три года составит 18,75 млн рублей и более, это будет являться основанием для привлечения к ответственности по ч.1 ст.199 или по ч.1 ст.199.1 УК РФ (если неуплата налогов совершена налоговым агентом).
Если сумма неуплаченных налогов за три года составит 56,25 млн рублей, то это повлечет уголовную ответственность уже по ч.2 ст.199 и ч.2 ст.199.1 УК РФ, которые предусматривают более суровые меры уголовного наказания за уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере.
Что касается неуплаты страховых взносов на травматизм, то сумма таких взносов, позволяющая привлекать к уголовной ответственности по ст.199.4 УК РФ, увеличивается с 6 млн рублей до 7,5 млн рублей. Особо крупным размером для целей привлечения к уголовной ответственности за неуплату организациями страховых взносов на травматизм будет увеличен с 30 млн рублей до 37,5 млн рублей. Соответственно, для привлечения к уголовной ответственности по новым правилам потребуется уклоняться от уплаты взносов на общую сумму 7,5 млн рублей и выше.
Неуплата организациями страховых взносов на травматизм в размере до 7,5 млн рублей больше не будет считаться преступлением. Данное деяние станет квалифицироваться в качестве нарушения по ст.26.29 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Эта норма за уклонение от уплаты взносов предусматривает для страхователей штраф в размере от 20 до 40% суммы неуплаченных страховых взносов на травматизм.
Как будут наказывать за неуплату налогов с 17 апреля 2024 года
С 17 апреля 2024 года неуплата налогов, в том числе в качестве налогового агента, в размере 18,75 млн рублей и выше станет наказываться (новые редакции ст.ст.199 и 199.1 УК РФ):
- штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от одного года до 2 лет;
- принудительными работами на срок до 2 лет;
- арестом на срок до 6 месяцев;
- лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Неуплата налогов в размере 56,25 млн рублей и выше повлечет одно из следующих наказаний:
- штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет;
- принудительные работы на срок до 5 лет;
- лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
С этого же момента уклонение организации от уплаты страховых взносов на травматизм в размере 7,5 млн рублей и выше повлечет одно из перечисленных ниже уголовных наказаний (новая редакция ст.199.4 УК РФ):
- штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;
- принудительные работы на срок до 1 года;
- лишение свободы на срок до 1 года.
Уклонение организации от уплаты страховых взносов на травматизм в размере 37,5 млн рублей и выше станет наказываться:
- штрафом в размере от 300 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;
- принудительными работами на срок до 4 лет;
- лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
