Содержание
Арбитражная практика. При определении предельной суммы процентов по контролируемой задолженности, ее соотношение с собственным капиталом подлежит определению по итогам каждого отчетного периода
|
Суть проблемы
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов организации могут учитываться проценты по долговым обязательствам. Особенности признания таких расходов установлены статьей 269 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ при наличии у российской организации непогашенной задолженности перед иностранной организацией, прямо или косвенно участвующей в уставном капитале организации-должника, установлено ограничение в части признания процентов для целей налогообложения, возникших в отношении такой контролируемой задолженности. В соответствии с указанной нормой предельная сумма процентов по контролируемой задолженности определяется на основании соотношения данной задолженности и собственного капитала организации на последнее число отчетного (налогового) периода.
Судебные решения
По мнению налогоплательщика, в целях применения статьи 269 НК РФ необходимо учитывать положения статьи 285 НК РФ, в соответствии с которой налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, вследствие чего расчет всех показателей должен осуществляться нарастающим итогом с ежеквартальным перерасчетом ранее произведенных начислений.
Налоговый орган исходил из того, что в рамках статьи 269 НК РФ указанный пересчет производиться не должен, поскольку соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала подлежит определению дискретно по итогам каждого квартала и отражению для целей исчисления налога на прибыль именно в таком размере. В противном случае изменение показателей контролируемой задолженности и собственного капитала по итогам налогового периода неизбежно окажет влияние на показатели предыдущих отчетных периодов, исказив тем самым реальную степень влияния головной организации на дочернюю структуру и зависимости последней от головной организации. Кроме того, использованный налогоплательщиком вариант определения предельной суммы процентов позволяет манипулировать указанными показателями в целях формирования их желаемых значений на 1 декабря.
Высший арбитражный суд РФ поддержал аргументы налогового органа, истолковав положения статьи 269 НК РФ следующим образом.
В случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов по долговым обязательствам за предыдущий отчетный период не производится.
Постановление Президиума ВАС РФ
от 17.09.2013 № 3715/13
