Судебные издержки: цена вопроса, учет, автоматизация

Введение (судебные издержки)

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. Таким образом, обращаясь в суд за защитой своих прав можно не только отстоять свои законные интересы, но и понести дополнительные расходы, которые возможно не дадут положительного результата.

Государственная пошлина

Государственная пошлина является обязательной составляющей судебных расходов при обращении организации или предпринимателя в арбитражный суд. Основания и порядок ее уплаты, а также предоставления отсрочки или рассрочки установлен НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, на совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины при обращении за совершением определенных юридически значимых действий или в том случае, когда они выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, определены статьей 333.21 НК РФ, а особенности ее уплаты при обращении в арбитражные суды - статьей 333.22 НК РФ. В соответствии с указанными статьями размер госпошлины при рассмотрении налоговых споров составляет:

• при подаче искового заявления о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными (подп. 2 п. 1 ст. 333.21 НК РФ): для физических лиц - 100 рублей; для организаций - 2 000 рублей;
• при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной, надзорной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда, а также на определение суда о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без рассмотрения - 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера (подп. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ);
• при подаче заявлений о возврате (возмещении) из бюджета денежных средств государственная пошлина уплачивается исходя из оспариваемой денежной суммы в размерах, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, т.е. исходя из цены иска (подп. 5 п. 1 ст. 333.22 НК РФ). Согласно статье 103 АПК РФ по искам о взыскании денежных средств цена иска определяется исходя из взыскиваемой суммы.

Помимо подачи иска следует подать заявление об обеспечении иска, которое может быть подано в арбитражный суд одновременно с исковым заявлением или в процессе производства по делу до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу. Обеспечительными мерами в данном случае может быть запрещение ответчику совершать определенные действия, касающиеся предмета спора. Вместе с тем также будет необходимо при подаче заявления о выдаче заявления об обеспечении иска заплатить государственную пошлину в размере 1 000 рублей (подп. 9 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Следовательно, при подаче искового заявления в суд о признании недействительным решения налогового органа и заявления об обеспечении иска организации необходимо будет заплатить 3 000 руб. (2 000 и 1 000). В случае если организация подает заявление о возврате из бюджета денежных средств, допустим в размере 800 тыс. рублей, сумма госпошлины составит 14 500 рублей (11 500 + 1 % x (800 000 - 500 000)).

Государственная пошлина уплачивается до подачи иска в арбитражный суд. Согласно статье 126 АПК РФ к исковому заявлению должен прилагаться документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере или право на получение льготы по уплате государственной пошлины, либо ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера государственной пошлины. При нарушении данного требования судом будет вынесено определение об оставлении заявления без движения.

В случае выигрыша уплаченная государственная пошлина будет возвращена полностью или частично в соответствии с долей исковых требований, которые не были удовлетворены. Государственную пошлину должна будет заплатить проигравшая сторона. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 333.18 НК РФ ответчик обязан уплатить государственную пошлину в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда.

В соответствии с пунктом 5 статьи 333.40 НК РФ возврат уплаченной государственной пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата. Следовательно, государственная пошлина будет возвращена, если ответчиком является налоговый орган.

Судебные издержки

Перечень судебных издержек, предусмотренных статьей 106 АПК РФ, является открытым. К ним, в частности, относятся: денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам; расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте; расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей); и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В зависимости от фактических обстоятельств рассматриваемого дела наиболее часто возникают расходы, связанные с подготовкой необходимых документов для обращения в суд, проживание и транспортные расходы адвокатов (представителей), а также оплата их непосредственного участия в судебном заседании.

Гораздо реже при рассмотрении налоговых споров суды сталкиваются с возмещением расходов на проезд, найм жилого помещения и выплату суточных экспертам, свидетелям и переводчикам. Порядок признания, внесения и оплаты данных расходов определен статьями 107-109 АПК РФ.

Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны. Такой порядок распределения расходов определен в статье 110 АПК РФ.

Согласно статье 112 АПК РФ предусмотрено, что вопросы о судебных расходах разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении. Таким образом, процессуальный закон не исключает возможности рассмотрения арбитражным судом заявления о распределении судебных расходов в том же деле, а также в случае, если такое заявление подано после принятия решения судом первой инстанции, постановлений судами апелляционной и кассационной инстанций.

Частью 2 статьи 110 АПК РФ предусмотрено, что расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах. Размер взыскиваемых сумм устанавливается судом в каждом конкретном случае.

ВАС РФ в информационном письме от 13.08.2004 № 82 (п. 20) проинформировал арбитражные суды о том, что при определении разумных пределов на оплату услуг представителя могут приниматься во внимание, в частности: нормы расходов на служебные командировки, установленные правовыми актами; стоимость экономных транспортных услуг; время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист; сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов; имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительность рассмотрения и сложность дела. Доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя, должна представить сторона, требующая возмещения указанных расходов (ст. 65 АПК РФ).

Например, разумность и обоснованность расходов подтверждена в следующих случаях:

• в размере 169 600 руб., связанные с оплатой услуг представителя (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2005 по делу № Ф03-А51/05-1/1538). Данный вывод судом принят с учетом продолжительности рассмотрения дела - более 15 месяцев с участием адвоката, представлявшего интересы общества в 9 судебных заседаниях, сложности дела, при рассмотрении которого назначалась строительно-бухгалтерская экспертиза, сложившейся стоимости оплаты услуг адвокатов, нижний предел которой выше чем вознаграждение исполнителя;
• в размере 20 000 руб., уплаченных в соответствии договором за оказанные юридические услуги (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 по делу № А56-7002/2005);
• в размере 5 276 руб., оплаченных за проживание адвоката и понесенные транспортные расходы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 по делу № А05-26252/04-13).

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о разумности судебных издержек в ряде других случаев сумма понесенных расходов возмещалась лишь частично.

Например, при предоставлении документов, подтверждающих, что сумма понесенных судебных издержек составила 50 494 руб., апелляционной инстанцией сделан вывод об обоснованности взыскания в пользу Общества только 1 000 руб. расходов на оплату юридической помощи. Кассационной инстанцией данный вывод подтвержден: "Названная сумма является разумной и определена судом апелляционной инстанции с учетом наличия достаточной и доступной единообразной судебной практики по делам, аналогичным рассматриваемому, а также с учетом рассмотрения дела, которое не представляет особой сложности, в одном судебном заседании в каждой из трех судебных инстанций" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2005 № А56-9826/04).

В другом случае, обществом понесены расходы по договору на оказание юридических (консультационных) услуг на всех стадиях процесса, включая изучение документов, подготовку и подачу искового заявления, консультации штатных сотрудников налогоплательщика, направленных для участия в судебных заседаниях в сумме 50 375 руб. Судом апелляционной инстанции сделан вывод, что с учетом принципа разумности расходов с учетом характера заявленного спора и степени сложности дела, сумма взыскиваемых судебных издержек составляет 5 000 рублей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2006 № А56-9825/2004).

Как показывает анализ арбитражной практики, в основном судебные издержки признаются в фактически понесенных размерах, если их общая сумма судебных издержек не превышает 20-30 тысяч рублей. Так что, нанимая адвокатов, следует учитывать, что сумма понесенных расходов может быть возмещена не в полном размере.

Также необходимо обратить внимание на целесообразность и разумность привлечения стороннего представителя при наличии в штате организации юриста. Доказывая обоснованность привлечения специалиста со стороны, следует исходить из функциональных обязанностей штатного юриста (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2005 по делу № А82-11632/2004-37, ФАС Московского округа от 18.07.2005 по делу № КА-А40/6315-05).

Следовательно, при обращении в арбитражный суд следует не только задуматься о сборе доказательств, на основании которых суд может установить наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, но и документальном подтверждении и разумности понесенных расходов, связанных с подготовкой и рассмотрением дела в суде. К таким документам могут быть отнесены договор, в котором предусмотрен конкретный перечень оказываемых услуг, акт об их оказании, подробный отчет о фактически выполненных услугах, платежные документы.

В заключении необходимо отметить, что в случае, если ранее принятое решение суда подлежит отмене, например, в кассационной инстанции, то и решение суда о взыскании судебных расходов, также подлежит отмене.

Бухгалтерский и налоговый учет судебных издержек

В бухгалтерском учете судебные расходы и арбитражные сборы отражаются в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 и подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Государственная пошлина согласно пункту 10 статьи 13 НК РФ отнесена к федеральным сборам и в налоговом учете учитывается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. В связи с изложенным, расходы по оплате судебных расходов учитываются для целей налогообложения в момент их возникновения вне зависимости от даты вынесения решения судом, т.е. в момент подачи искового заявления.

Согласно пункту 2 статьи 129 АПК РФ при вынесении определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате государственной пошлины, уплаченной истцом из федерального бюджета. Сумма государственной пошлины, подлежащей возмещению ответчиком или возврату из бюджета, отражается в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу судебного акта (письмо Минфина России от 01.07.2005 № 03-03-04/1/37).

Для организаций, применяющих УСН, с 1 января 2006 года (о других изменениях главы 26.2 НК РФ читайте здесь) затраты по оплате судебных расходов и арбитражных сборов предусмотрены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении единого налога (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ранее в составе расходов могли быть учтены только расходы на уплату государственной пошлины в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Рекомендации

С учетом вышеизложенного, рассмотрение налогового спора в суде может повлечь значительные финансовые расходы организации, наибольшую часть из которых составляют расходы на привлечение сторонних специалистов. По мнению автора, в большинстве случаев судебные расходы можно значительно сократить при наличии в штате организации лица, обладающего достаточной компетенцией для представления интересов организации в суде. Анализ арбитражной практики показывает, что нарушения, выявляемые налоговыми органами и, как следствие, многие дела, рассматриваемые судами, являются "типичными" и не требуют обязательного привлечения налоговых юристов. Судебные издержки могут быть ограничены расходами на подготовку искового заявления или оказанием консультационных юридических услуг. Привлечение специалистов, как правило, необходимо при рассмотрении неординарных и особо сложных вопросов налогового законодательства, а также в случае вынесения решений налоговых органов о привлечении налогоплательщика к ответственности в крупных размерах.

Таким образом, преимущественно положительная арбитражная практика для налогоплательщиков по многим сложным вопросам налогового законодательства позволяет сделать вывод о том, что доказывание своей позиции в суде эффективнее и целесообразнее, чем безропотная уплата сумм начисленных налогов и штрафов.

Отражение судебных расходов в "1С:Предприятии"

Рассмотрим порядок учета государственных пошлин и судебных издержек в программах "1С:Предприятие 7.7" и "1С:Предприятие 8.0" на примере.

Пример

1 февраля 2006 года ООО "Спектр" подало иск имущественного характера в арбитражный суд г. Москвы. При обращении в суд ООО "Спектр" была уплачена государственная пошлина в размере 2 000 рублей. В процессе судебного дела ООО "Спектр" были осуществлены расходы на оплату юридических услуг в размере 4 800 рублей.

В "1С:Бухгалтерии 7.7" для начисления госпошлины используеться документ "Бухгалтерская справка", который имеет две закладки. На закладке "Бухгалтерский учет" проводкой

Что качается налогового учета, то следует учесть, что в соответствии с НК РФ (ст. 264 п. 1. п. 1) государственная пошлина включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Для правильного отражения в налоговом учете данной операции в аналитике к счету затрат необходимо выбрать из справочника "Статьи затрат" ("Издержки обращения") ту статью, для которой установлен вид расхода "Налоги и сборы".

На закладке "Налоговый учет" по кнопке "Заполнить НУ" необходимо сформировать проводку по налоговым счетам. Таким образом, данный документ сформирует две проводки: по бухгалтерскому и по налоговому учету:

В налоговом учете расходы, связанные с уплатой госпошлины, отразятся в "Регистре учета прочих расходов текущего периода".

Для отражения оплаты государственной пошлины используется документ "Выписка" (главное меню Документы - Выписка). В табличной части документа при заполнении строки выписки в поле "Кор.счет" необходимо выбрать счет 68.10 "Прочие налоги и сборы". При проведении документ формирует проводку Дебет 68.10 Кредит 51, отражающую перечисление налога в бюджет.

В соответствии с ПБУ 10/99 судебные расходы (издержки) отражаются в составе внереализационных расходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Для отражения судебных издержек в бухгалтерском учете в "1С:Бухгалтерии 7.7" используется документ "Услуги сторонних организаций". При заполнении табличной части документа в колонке "Кор.счет" необходимо выбрать счет 91.2 "Прочие расходы". Для правильного отражения в налоговом учете данной хозяйственной операции в аналитике к счету затрат необходимо выбрать из справочника "Статьи прочих доходов и расходов" ту статью, для которой установлен вид "Прочие внереализационные доходы и расходы". При проведении документ сформирует проводки:

В налоговом учете расходы, связанные с судебными издержками отразятся в "Регистре учета внереализационных расходов текущего периода" (главное меню Налоговый учет - Регистры отчетных данных).

Рассмотрим порядок отражения этих операций в программе "1С:Бухгалтерия 8.0". Порядок отражения расходов, связанных с оплатой госпошлины, в "1С:Бухгалтерии 8.0" аналогичен порядку в "1С:Бухгалтерии 7.7" - для этой цели также используется документ "Бухгалтерская справка". Факт оплаты государственной пошлины в "1С:Бухгалтерии 8.0" отражается документом "Платежное поручение исходящее". На панели инструментов данного документа по кнопке "Операция" устанавливается вид операции, в данном случае необходимо выбрать - "Перечисление налога".

Для учета судебных издержек используется документ "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность - Покупка). Документ "Поступление товаров и услуг" является универсальным и с его помощью можно отражать различные операции по покупке товара, основных средств, оборудования и т.д. Вид операции, которая будет произведена в результате проведения документа, определяется в форме документа с помощью кнопки "Операция". При выборе вида операции автоматически формируется и соответствующее название документа и при необходимости изменяется состав граф табличной части документа. В данном случае по кнопке "Операция" необходимо выбрать вид документа "Покупка, комиссия". Табличная часть документа разделена на несколько закладок. Для отражения информации о судебных издержках необходимо использовать закладку "Услуги". В табличной части документа в графе "Счет учета (БУ)" и "Счет учета (НУ)" выбрать счет 91.2 "Прочие расходы". На закладке "Счета учета расчетов" указать счет расчетов с контрагентом 76.5 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками". "Счета учета" и "Счета учета расчетов" в документе могут заполняться автоматически в соответствии с заданными в регистрах сведений значениями по умолчанию (Регистры сведений "Счета учета номенклатуры" и "Счета учета расчетов с контрагентами"), но всегда доступны для изменения в документе.

При проведении документ сформирует проводки:

Дебет 91.2 Кредит 75.6

- на сумму 4 067,80 руб;

Дебет 19.3 Кредит 76.5

- на сумму НДС 732,20 руб.

Обратите внимание, что для отражения в налоговом учете операций в шапке документа должен быть установлен флаг "Отразить в налоговом учете". Одним из преимуществ "1С:Бухгалтерии 8.0" является наличие плана счетов налогового учета, который по структуре счетов и аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета, что во многом облегчает пользователю сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета.

Для анализа бухгалтерских данных в "1С:Бухгалтерии 7.7" и "1С:Бухгалтерии 8.0" можно воспользоваться стандартными отчетами "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", "Анализ счета", "Карточка счета" по счетам учета затрат - 20, 26, 44; финансовых результатов - 91 и счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".