С 1 сентября 2026 года для налогоплательщиков и налоговых агентов меняются правила зачета и возврата излишне уплаченных налогов. С указанного момента ужесточается порядок зачета налогов в счет исполнения налоговой обязанности третьих лиц и расширяется перечень оснований для отказа в зачете и возврате налогов. Одновременно меняются требования к подаче соответствующих заявлений и вводится механизм зачета для случаев подачи налогоплательщиками сводных уведомлений по НДСЛ и страховым взносам.
Рассказываем, что поменяется в правилах зачета и возврата налогов с 1 сентября 2026 года.
Новый порядок зачета налогов с 1 сентября 2026 года
С 1 сентября 2026 года вступают в силу новые правила зачета налогов в счет исполнения налоговых обязанностей третьих лиц (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Сейчас такой зачет по заявлению организаций и ИП, имеющих положительное сальдо ЕНС, осуществляется без ограничений. Это позволяет налогоплательщикам выводить свободные денежные средства на счета посторонних компаний, уходя таким образом от взысканий по предстоящим налоговым проверкам и доначислениям.
Нередко деньги перечисляются на ЕНС третьих лиц, у которых вообще отсутствуют какие-либо налоговые обязательства перед бюджетом (так называемые фирмы-однодневки и технические компании). Получая таким образом деньги на свои ЕНС, третьи лица в дальнейшем перечисляют их на свои банковские счета, направляя в ИФНС заявления о распоряжении путем возврата сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС по форме КНД 1112542.
Чтобы исключить возможные махинации с зачетом положительного сальдо ЕНС, новые правила вводят ряд ограничений и запретов на зачет налогов в счет уплаты налоговых платежей за третьих лиц:
- Вводится запрет на зачет положительного сальдо ЕНС в счет уплаты налогов за любое третье лицо, у которого отсутствует обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов (новый абз.6 п.2 ст.78 НК РФ).
- Нельзя будет зачесть положительное сальдо ЕНС в счет уплаты налогов за третье лицо, если налоговая обязанность такого лица окажется меньше суммы, указанной в заявлении о зачете. В таких случаях деньги на ЕНС третьего лица поступят только в размере его налоговой обязанности, существующей на момент направления заявления о зачете. В зачете оставшейся денежной суммы налогоплательщику откажут.
Если налогоплательщик подаст заявление о зачете в пользу третьего лица, у которого на момент подачи заявления отсутствует налоговая обязанность, в зачете будет отказано в полном объеме. Также в зачете откажут при отсутствии у налогоплательщика положительного сальдо ЕНС (новый абз.5 п.2 ст.78 НК РФ).
Сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета направят в адрес налогоплательщика одним из следующих способов (новый абз.10 п.2 ст.78 НК РФ): в электронной форме по ТКС; через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС; через личный кабинет на портале Госуслуг; на бумажном носителе почтовым отправлением.
Одновременно ужесточен порядок подачи заявлений о распоряжении путем зачета в счет исполнения налоговой обязанности третьих лиц через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Сейчас такие заявления разрешается подписывать неквалифицированной электронной подписью. С 1 сентября 2026 года для такого способа подачи заявлений о зачете необходимо использовать усиленную квалифицированную электронную подпись (новый абз.6 п.4 ст.78 НК РФ).
Зачет налогов при подаче сводных уведомлений по НДФЛ и страховым взносам с 1 сентября 2026 года
С 1 сентября 2026 года вводится в действие механизм зачета положительного сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей налоговой обязанности по сводным (предварительным) уведомлениям о рассчитанных суммах НДФЛ и страховых взносов. С указанного момента организации и ИП могут направлять в ИФНС такие уведомления как за текущий, так и за все последующие месяцы года вплоть до его окончания (новый абз.4 п.9 ст.58 НК РФ). Срок зачета положительного сальдо ЕНС в счет уплаты НДФЛ и страховых взносов по таким уведомлениям будет отличаться от общеустановленного.
Сейчас при подаче уведомления об исчисленных суммах налогов до наступления сроков их уплаты положительное сальдо ЕНС зачитывается в счет уплаты налогов не позднее дня, следующего за днем поступления в ИФНС такого уведомления (п.7 ст.78 НК РФ).
По новым правилам, если компания направит в ИФНС сводное уведомление по НДФЛ и страховым взносам, зачет станет осуществляться по специальным срокам. Зачет в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ будет осуществляться не позднее 2-го рабочего дня, следующего за днем окончания указанного в сводном уведомлении истекшего периода, либо не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем формирования положительного сальдо ЕНС (новый абз.2 п.7 ст.78 НК РФ).
Если же в ИФНС одновременно поступит и обычное (ежемесячное) и сводное уведомление о рассчитанных суммах НДФЛ за один и тот же период, то зачет будет осуществлен на основании ежемесячного уведомления. То есть, налог будет зачтен в срок не позднее дня, следующего за днем поступления в ИФНС такого уведомления (новый абз.3 п.7 ст.78 НК РФ).
Что касается зачета в счет исполнения обязанности по уплате страховых взносов по сводным уведомлениям, то он будет осуществляться не позднее 3-го числа месяца, в котором установлен срок их уплаты, либо не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем формирования положительного сальдо ЕНС(новый абз.2 п.9 ст.78 НК РФ). Опять же, при направлении в ИФНС обычного (ежемесячного) и сводного уведомления о рассчитанных суммах страховых взносов за один и тот же месяц, зачет будет осуществлен на основании ежемесячного уведомления (новый абз.3 п.9 ст.78 НК РФ).
Изменения в порядке возврата налогов с 1 сентября 2026 года
С 1 сентября 2026 года введен запрет на возврат налогов, перечисленных путем зачета в счет уплаты налогов за третьих лиц, у которых к моменту зачета отсутствуют налоговые обязательства перед бюджетом. Как мы ранее говорили, с указанного момента зачет положительного сальдо ЕНС в счет уплаты налогов за третье лицо, у которого отсутствует обязанность по уплате налогов, не допускается (новый абз.6 п.2 ст.78 НК РФ).
Но если, несмотря на отсутствие у третьего лица налоговых обязанностей перед бюджетом, зачет все же состоится (например, по ошибке ИФНС), вернуть полученные деньги ни сам плательщик, ни третье лицо не смогут. Деньги, переведенные на ЕНС третьего лица, в таком случае станутся на его ЕНС до момента возникновения у третьего лица соответствующей налоговой обязанности (новый абз.11 п.1 ст.79 НК РФ).
Если же налогоплательщик перечислит деньги в счет уплаты налогов за третье лицо, у которого отсутствует налоговая обязанность, со своего банковского счета (не с ЕНС путем зачета), то все перечисленные денежные средства будут автоматически ему возвращены на тот же банковский счет (новый абз.10 п.1 ст.79 НК РФ).
Также с 1 сентября 2026 года вводится ограничение на возврат положительного сальдо ЕНС компаниями, являющимися исполнителями по государственным оборонным заказам. По новым правилам возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС и поступивших с отдельного счета, открытого исполнителю государственного оборонного заказа, могут быть перечислены исключительно на указанный отдельный счет (новый абз.9 п.1 ст.79 НК РФ).
В материале использованы фото: Garmasheva Natalia / Shutterstock / Fotodom.
