Предмет спора: организация перечислила более 6 млн рублей на свой ЕНС в счет уплаты налогов и страховых взносов за истекший налоговый период. Но вместо уплаты налогов поступившие денежные средства были зачтены налоговой инспекцией в счет погашения налоговой задолженности, которая ранее была признана судом безнадежной к взысканию. В результате на ЕНС организации образовалось отрицательное сальдо и налоги не были уплачены. Посчитав действия инспекции незаконными, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала обязать ИФНС исключить из ЕНС безнадежную налоговую задолженность и признать ее обязанность по уплате налогов исполненной в полном объеме.
За что спорили: 7 355 044 рубля.
Кто выиграл: организация-налогоплательщик.
Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель налоговой инспекции отмечал, что денежные средства, поступившие на ЕНС, участвуют в погашении общей совокупности обязанности налогоплательщика, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу, указанной плательщиком. На дату поступления денег на ЕНС было образовано отрицательное сальдо вследствие того, что у организации имелась непогашенная налоговая задолженность по НДС в размере свыше 7 млн рублей.
Признание данной задолженности безнадежной к взысканию, по мнению инспекции, не меняет действующего порядка списания денежных средств с ЕНС. С ее точки зрения, если за организацией числится отрицательное сальдо ЕНС, то поступающие деньги должны сначала списываться в счет погашения налоговой недоимки, а налоги за истекший период подлежат списанию только при наличии на ЕНС положительного сальдо.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции признал доводы налоговой инспекции необоснованными и удовлетворил иск организации.
Суд указал, что принадлежность поступающих на ЕНС денежных средств должна определяться налоговыми органами с соблюдением последовательности, определенной ст.45 НК РФ. Зачет поступающих на ЕНС денег производится в следующей последовательности (п.8 ст.45 НК РФ):
-
недоимки по налогу (начиная с наиболее раннего момента ее возникновения);
-
текущие платежи по налогам и сборам;
-
пени;
-
проценты;
-
штрафы.
Налоговая задолженность, признанная безнадежной к взысканию, не должна формировать совокупную налоговую обязанность плательщиков и не может учитываться на ЕНС в качестве отрицательного сальдо. Такая задолженность подлежит списанию. Следовательно, если та или иная задолженность была признана безнадежной, налоговая инспекция должна исключить ее из ЕНС. Поступающие на ЕНС денежные средства не могут списываться в счет погашения безнадежного долга.
Суд установил, что организация в судебном порядке признала образовавшуюся задолженность по НДС в размере свыше 7 млн рублей безнадежной к взысканию. Таковой ее признали из-за истечения законных сроков на принудительное взыскание недоимки. Соответственно, спорная задолженность не могла формировать совокупную обязанность налогоплательщика и должна быть списана с ЕНС. Бездействие инспекции в части несвоевременного списания безнадежного долга не позволяет его погашать за счет поступающих на ЕНС денежных средств.
Списав перечисленные деньги в счет погашения безнадежной задолженности по НДС, ИФНС нарушила очередность, установленную п.8 ст.45 НК РФ. В связи с этим, заключил суд, безнадежный долг подлежит списанию с ЕНС, а перечисленные организацией денежные средства должны быть учтены в счет уплаты текущих налоговых платежей.
В материале использованы фото: Beautrium / Shutterstock / Fotodom.
